内容很干，记得关注并设为星标👇

财政部近日发布《关于征求〈企业会计准则——会计科目和主要账务处理（修订征求意见稿）〉意见的函》，对企业会计科目体系以及主要账务处理要求进行完善。

会计科目看似属于财务核算基础工作，但其作用远不止于记录经济业务。一笔交易如何确认、如何计量、如何进入财务报表，最终都会通过会计科目体现。

对于内部审计而言更需要关注会计核算规则变化之后，业务流程、内部控制、信息系统以及数据分析体系是否同步调整。

01

为什么需要修订会计科目体系？

企业会计准则体系近年来持续完善。

收入准则、金融工具准则、租赁准则以及财务报表列报相关要求不断更新，企业经营模式也发生变化，数字化支付、平台交易、复杂合同安排等新业务不断出现。

原有会计科目体系在长期应用过程中，部分内容已经难以完全适应新的业务环境。

此次修订稿明确，会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中的确认、计量规定制定，涵盖各类企业的交易或者事项。企业在不违反准则确认、计量和列报规定的情况下，可以结合自身实际情况增设、分拆或者合并会计科目。

这意味着，会计科目并非孤立存在，而是企业执行会计准则的重要基础工具。

从审计角度看，科目体系调整反映的是企业财务信息质量要求的变化。

02

此次修订有哪些值得关注的变化？

（一）会计科目与财务报表列报衔接更加紧密

过去企业在使用会计科目时，更多关注日常账务处理。

随着财务报告要求不断完善，会计科目承担的信息分类功能更加明显。

修订稿明确指出，企业编制财务报表时，需要对相关会计科目的发生额或余额进行分析后填列相应报表项目。

例如：

资产负债表中需要区分流动资产与非流动资产；现金流量表中需要区分经营活动、投资活动和筹资活动现金流量；执行新列报准则的企业，还需要在利润表中按照经营、投资、筹资、所得税费用、终止经营等类别进行分类列报。

这对企业提出了更高要求。

企业不能只关注账有没有记对，还需要确保科目设置能够支撑财务报告准确列报。

对于内部审计而言，需要关注：

财务核算科目是否能够支持报表编制要求；财务系统取数逻辑是否准确；管理报表与财务报表之间的数据是否一致。

（二）数字化支付场景进入会计核算范围

数字经济的发展，对传统资金管理方式提出新的要求。

此次修订稿在货币资金相关科目处理中，对数字人民币等业务进行了体现。

例如，银行存款科目核算范围包括企业存入银行或者其他具有存款资格金融机构的款项，包括数字人民币等款项。

同时，对于其他货币资金，文件明确企业存放在具有支付业务许可证的第三方支付平台的款项（含数字人民币），也在本科目核算。

这一变化对于内部审计具有现实意义。

过去部分企业对于第三方支付平台余额，可能更多作为业务支付工具管理。

随着核算要求进一步明确，企业需要重新审视：

第三方支付账户是否纳入资金管理范围；账户余额是否定期核对；资金收支是否经过授权审批；是否存在账户分散、资金沉淀等风险。

内部审计在开展资金管理审计时，也需要关注企业是否已经将新型支付方式纳入完整控制体系。

03

合同资产与应收账款边界，需要重点关注

收入确认相关业务一直是内部审计和财务审计关注的重要领域。

修订稿进一步明确了合同资产与应收账款之间的区别。

文件规定，应收账款核算企业因向客户转让商品、提供服务等日常经营活动应收取的、拥有无条件收款权的款项。

如果企业已经向客户转让商品或者提供服务，但收取对价的权利还取决于时间流逝之外的其他因素，则应通过合同资产进行核算。

这一变化提醒企业：

会计科目的选择，与合同条款、履约情况以及收入确认条件密切相关。

内部审计关注点包括：

一是合同管理是否支持财务判断。

例如，合同中的验收条件、付款条件、履约义务是否能够清晰识别。

二是收入确认流程是否合理。

业务部门确认收入时，是否充分考虑合同约定和实际履约情况。

三是合同资产管理是否有效。

长期挂账的合同资产，是否存在收入确认依据不足、回款风险增加等问题。

04

会计科目变化对内部控制有哪些影响？

会计科目调整最终会落到企业内部控制体系。

1\. 制度流程需要同步更新

企业如果只调整财务科目，没有同步更新：

会计政策；核算制度；审批流程；业务操作规范；可能导致不同部门理解不一致。

内部审计需要关注制度更新是否及时，以及制度要求是否落实到业务流程。

2\. 信息系统需要重新验证

目前多数企业通过ERP系统、财务共享平台完成业务处理。

会计科目变化可能影响：

科目编码；自动凭证规则；报表取数逻辑；数据分析模型。

审计人员需要关注系统变更是否履行审批、测试和上线验证程序。

特别是集团企业，如果总部和子公司系统配置不同，更容易出现核算口径不一致的问题。

3\. 数据分析模型需要调整

内部审计越来越依赖数据分析开展风险识别。

科目体系变化后，历史分析模型可能受到影响。

例如：

异常交易识别规则；费用波动分析模型；收入趋势分析模型；资金风险监控指标。

审计人员需要重新确认数据口径，避免因为科目变化导致分析结果失真。

05

内部审计应如何提前关注？

虽然目前文件仍处于征求意见阶段，但企业可以提前开展准备。

从内部审计角度，可以重点关注以下几个方面：

第一，开展会计科目影响评估

梳理现有科目体系，与修订要求进行对照，识别受影响业务。

重点关注：

新业务；复杂交易；集团内部交易；长期挂账项目。

第二，关注业务与财务之间的衔接

会计核算问题很多时候并非产生在财务部门，而是在业务环节已经形成。

内部审计需要关注：

合同管理；采购销售流程；资金支付流程；资产管理流程。

业务数据是否能够支持财务确认和计量。

第三，关注系统和数据控制

企业需要评估：

财务系统是否需要调整；历史数据是否需要重新映射；报表逻辑是否需要优化。

内部审计可以将相关变化纳入信息系统审计、财务内控评价范围。

06

分享提示

会计科目体系调整，是企业财务核算体系与准则要求进一步衔接的过程。

对于财务人员而言，需要理解科目变化背后的核算逻辑，对于业务部门而言，需要关注交易流程对财务结果的影响，对于内部审计而言，需要从控制有效性和信息质量角度，关注制度、流程、系统和数据之间是否保持一致。

会计科目记录的是企业经营活动的结果，而审计关注的是这些结果形成过程中的真实性、合理性和可控性。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：CIA内审师小站。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

恒立实业的汽车空调生意，2020年还能做5700多万，到2022年只剩1800多万，主业缩水三分之二，扣非净利润连亏三年。

可它的年报收入，硬是没塌——因为突然冒出来一块"乙二醇贸易"，2020年占到总营收的74.24%。

这块贸易到底是真是假，不用猜。9月30日，湖南证监局发布〔2026〕13号行政处罚决定书，白纸黑字写明了：恒立实业通过全资子公司湖南恒胜互通，协调供应商和客户，虚构交易，做的全是"无商业实质"的买卖。

而给这三年年报签字、年年出标准无保留意见的永拓所，被"没一罚三"：99万业务收入没收，再罚297万。3名签字CPA合计罚了100万。

永拓所和三名签字会计师不服，听证中辩称：自己执行了收入舞弊风险假设、设计了进一步程序，财务舞弊高度隐蔽、超出注册会计师的识别能力，还提到处罚已超时效、调查期间配合监管。湖南证监局复核后核心就两点：程序没做扎实、职业怀疑没保持住。

先把结论说死：这单的处罚逻辑，不是"会计太难、舞弊太隐蔽"，而是——异常明摆在那儿，职业怀疑没落地。

1\. 主业塌了、新业务顶上来，先默认它有鬼

第一个异常：主业和收入，两条线彻底劈开。

恒立实业是干嘛的？做汽车空调的。2020年主业收入5723万，之后一路往下，2021年3688万，2022年1887万，三年腰斩还带拐弯。扣非净利润，三年全是负的。

一个年年亏损、主业快塌的公司，突然靠"乙二醇贸易"把收入顶起来，2020年撑了74.24%。监管也不瞎，2021年、2022年反复问询这块贸易的会计处理是否恰当、是不是在规避退市风险警示。

这是审计准则里最基础的设定：收入确认，默认就存在舞弊风险。你想推翻这个假定，得在底稿里白纸黑字写清楚——为什么这个客户、这类交易不适用。

永拓所没写。既没评价哪些收入类型可能出问题，也没记录"收入没舞弊风险"的理由。

落到审计人的实务上，就一句：主业塌了、新业务顶上来，先默认它有鬼，再自己举证它清白。 举证不能靠感觉，得写进底稿。

2\. 同日签、数量同、笔笔对着开，这不是买卖是过账

第二个异常，也是空转贸易最扎眼的指纹：背靠背合同。

处罚决定书里的原话是——乙二醇的客户和供应商"高度集中"，采购合同和销售合同"同日签订、数量相同、一一对应"。

翻译成人话：同一天签两单，一单买进来，一单卖出去，量一模一样，供应商对着客户。货基本没在仓库里停过。

这叫什么？资金通道。贸易是壳，钱和单子在里面转一圈，造出收入流水。

这时候审计该干什么？查供应商和客户的背景，查他们是不是关联方、是不是一家，访谈经办人，问一句"这货你见过没，进过仓没"。

永拓所一样没做：没查背景、没访谈、没设计进一步程序。

一句口诀记牢：同日签、数量同、笔笔对着开——十有八九是过账，不是买卖。 查空转贸易，先看合同是不是"背靠背"。

3\. 大额预付打出去又全额退，钱在转圈

第三个异常更具体：钱在转圈。

2022年，恒胜互通多笔大额预付款打给供应商，没过多久合同解除、全额退款；同一时间，它又收了上海旭木供应链开出的大额商业承兑汇票。

一边大额预付打出去，一边收大额商承。审计该做的：查供应商工商信息，看它有没有履约能力；查那张商承，看上海旭木到底有没有承兑能力。

永拓所：工商没查，承兑能力没评估。

落到实务，一个判断句：预付款大额出、又全额退，别当正常事，这钱可能就是出去转了一圈。 商承不是钱，是张"以后可能给钱"的欠条。承兑人都不查，等于把欠条当现金数。

空转贸易怎么穿透：4步自查，能直接截图存

第一步，看主业背离。贸易业务跟主业八竿子打不着，占比还骤升——黄色警报。

第二步，看背靠背。采购销售同日签、数量同、金额接近，客户供应商高度集中——红色警报。

第三步，看货物流。只走单据不走仓，没有实质运输、仓储、验收记录——基本实锤"无商业实质"。

第四步，看钱流转。大额预付、票据循环、资金进出快——查钱是不是"转圈"。

四步走完，还是那句：审计人的职业怀疑，不是脑子里"感觉不对"，是要落到程序、写进底稿。 恒立这单，异常就摆在眼前，省掉的是程序，罚没的是396万。

空转贸易有个别名，叫"空气贸易"——货是虚的，票是转的，只有收入是真的，还是造出来的。

这100万罚在三个签字CPA头上，罚的不是"不懂"，是"该做的程序没做"。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

当事人：毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称毕马威所），住所：北京市东城区。

付\*，男，沈阳化工股份有限公司（以下简称沈阳化工）2019年度至2021年度审计报告签字注册会计师。

王\*，女，沈阳化工2021年度审计报告签字注册会计师。

依据2005年修订的《中华人民共和国证券法》（以下简称2005年《证券法》）、《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）的有关规定，我局对毕马威所就沈阳化工年报审计执业未勤勉尽责行为进行了立案调查，依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由、依据及当事人依法享有的权利，应当事人毕马威所、付\、王\的要求举行了听证会，听取了前述当事人及其代理人的陈述和申辩。本案现已调查、办理终结。

经查明，毕马威所存在以下违法事实：

一、毕马威所为沈阳化工提供审计服务，出具的2018年度至2021年度审计报告存在虚假记载

经另案查明，沈阳化工全资子公司沈阳石蜡化工有限公司（以下简称沈阳蜡化）在成本核算过程中人为调整原材料生产投入数量、半成品和产成品数量，并存在延迟确认存货情形，导致沈阳化工2018年至2021年年度报告存在虚假记载，2018年至2020年虚减营业成本、虚增利润总额、虚减存货，2021年虚增营业成本、虚减利润总额、虚增存货。

毕马威所为沈阳化工2018年度至2021年度财务报表提供审计服务，均出具了标准无保留意见的审计报告，审计业务收入合计为725.5万元（不含增值税）。毕马威所在审计执业过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。付\为沈阳化工2019年度至2021年度审计报告的签字注册会计师，王\为沈阳化工2021年度审计报告的签字注册会计师。

二、毕马威所在沈阳化工2018年度至2021年度财务报表审计过程中未勤勉尽责

（一）风险识别与评估程序执行不到位

一是在2018年至2020年年报审计中，毕马威所未充分了解沈阳蜡化原油采购业务流程及相关控制活动，底稿中描述的原油采购模式与实际情况不符，对原油入库流程相关控制的描述滞后于原油存货确认时点，且未充分识别并评价相关控制活动是否设计有效。二是在2018年、2020年年报审计中，毕马威所针对沈阳蜡化原油的采购与付款穿行测试，未获取能够证明原油采购数量及到货时间的充分、适当的审计证据，未能恰当设计并执行穿行测试。

毕马威所上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》（2010年修订、2019年修订）第七条、第十四条第一款第二项、第十六条、第二十三条、第二十九条第一项的规定，以及《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2016年修订）第十条、第十一条的规定。

（二）存货监盘审计程序执行不到位

在2018年至2021年年报审计中，毕马威所未恰当评价沈阳蜡化管理层控制存货盘点结果的指令和程序，未获取沈阳蜡化《物资盘点管理办法》，未充分关注访谈程序中有关盘点部门情况与其获取的罐区盘点表人员签字情况存在的差异，监盘程序执行不到位。

毕马威所上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2016年修订）第十条、第十一条的规定，以及《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》（2010年修订、2019年修订）第四条的规定。

（三）存货截止性测试程序执行存在缺陷

一是在2018年年报审计中，毕马威所执行沈阳蜡化存货截止性测试未恰当抽取测试样本。二是在2019年年报审计中，毕马威所执行沈阳蜡化存货截止性测试时，针对原油存货相关样本未获取有关存货确认时点的充分、适当审计证据。

毕马威所上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2016年修订）第十条、第十一条的规定，以及《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》（2010年修订）第十五条的规定。

（四）未准确评价2020年度部分原油货权归属的适当性

沈阳蜡化对符合存货确认条件的部分原油，在临近2020年资产负债表日推迟确认存货，并认为该部分原油货权属于交易对手方以外的第三方某贸易公司。毕马威所在2020年年报审计中，对上述异常情况未保持应有的职业怀疑，对该部分原油货权归属未按实质重于形式的原则进行职业判断，未执行恰当的审计程序，未获取充分、适当的审计证据。

毕马威所上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2019年修订）第二十八条的规定，以及《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2016年修订）第十条的规定。

（五）函证程序执行不到位

一是在2018年年报审计中，沈阳蜡化相关原油供应商回函的预付账款余额与函证不符，且回函所附的境外汇款申请书上记载“货到付款”，毕马威所未对上述异常情况保持应有的职业怀疑，未进一步获取审计证据。二是在2020年年报审计中，毕马威所对某贸易公司执行函证程序时，未核实函证收件人身份，未对函证过程保持控制。三是在2021年年报审计中，毕马威所对某码头公司执行函证程序时，未关注回函格式与发函格式不一致，且回函未加盖公章而是加盖部门印章的异常情况，未对上述异常情况保持应有的职业怀疑，未进一步获取审计证据。

毕马威所上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》（2010年修订）第十四条、第二十一条、第二十三条的规定，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2016年修订）第十条的规定，以及《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010年修订、2019年修订）第二十八条的规定。

上述违法事实，有毕马威所出具的沈阳化工及沈阳蜡化2018年至2021年审计报告、会计差错更正专项报告、相关审计工作底稿、沈阳化工2018年至2021年年报、相关人员询问笔录、相关业务资料、相关情况说明、审计业务约定书、审计费发票等证据证明，足以认定。

我局认为，毕马威所作为沈阳化工2018年度至2021年度财务报表审计机构，在执业过程中，未按照《中国注册会计师执业准则》的要求勤勉尽责，所出具的审计报告存在虚假记载。毕马威所上述行为违反2005年《证券法》第一百七十三条、《证券法》第一百六十三条的规定,构成2005年《证券法》第二百二十三条、《证券法》第二百一十三条第三款所述的违法行为。签字注册会计师付\是沈阳化工2019年度至2021年度审计报告虚假记载直接负责的主管人员，签字注册会计师王\是沈阳化工2021年度审计报告虚假记载直接负责的主管人员。

当事人毕马威所、付\、王\及其代理人在听证及陈述、申辩材料中提出已实施了审计准则要求的审计程序，存在不予处罚或从轻、减轻处罚的情形，业务收入认定不准确，处罚幅度过重等意见。毕马威所请求不予处罚或从轻、减轻处罚，付\、王\请求不予处罚。

经复核，我局认为，在案证据足以证明当事人在审计过程中未按照审计准则的要求做到勤勉尽责，审计程序执行不到位，不存在不予处罚或从轻、减轻处罚的情形；本案案涉业务收入认定准确，已充分考虑当事人配合调查、违法行为跨越新旧法等因素，量罚适当。综上，我局对当事人及其代理人提出的陈述、申辩意见不予采纳。

根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，依据《证券法》第二百一十三条第三款的规定，我局决定：

一、对毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）责令改正，没收业务收入725.5万元，并处以2,176.5万元罚款。

二、对付\*给予警告，并处以50万元罚款。

三、对王\*给予警告，并处以20万元罚款。

上述当事人应自收到本处罚决定书之日起15日内，将罚款直接汇交国库。具体缴款方式见本处罚决定书所附说明。同时，须将注有当事人名称的付款凭证复印件送中国证券监督管理委员会辽宁监管局备案。当事人如果对本处罚决定不服，可在收到本处罚决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会申请行政复议（行政复议申请可以通过邮政快递寄送至中国证券监督管理委员会法治司），也可在收到本处罚决定书之日起6个月内直接向有管辖权的人民法院提起行政诉讼。复议和诉讼期间，上述决定不停止执行。

中国证券监督管理委员会辽宁监管局

2026年9月24日

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：辽宁证监局、会计雅苑。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

财政专项资金"戴帽下达、专款专用"，从申报到验收链条长、环节多，是审计和巡察的高风险区。下面按资金全生命周期拆成6大环节、36个高频问题，每个问题都附官方定性依据和文号，可直接对照查、对照改。同行那篇讲"6大乱象"，这篇把问题铺开、把依据钉死，更适合实务拿去自查。

一、申报立项环节：编造项目、虚报冒领

1\. 虚构项目或伪造资料骗取资金

怎么查：比对立项批复、现场点位、合同与发票，看项目是否真实存在。

定性依据：以虚报、冒领等手段骗取财政资金 → 《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）第六条第一项；涉嫌犯罪的，依照第二十条追究刑事责任。

2\. 虚报建设内容、投资规模套取资金

怎么查：核投资概算、设备清单与实际到货，看是否夸大工程量或单价。

定性依据：虚报冒领骗取财政资金、扩大开支范围 → 条例427号第六条；《预算法》第九十五条第二项（以虚报、冒领等手段骗取预算资金）。

3\. 同一项目多头申报、重复要钱

怎么查：在发改、财政、行业主管部门间交叉比对项目名称、建设内容、受益范围。

定性依据：违反专项转移支付管理规定、重复设立或重复申报 → 《中央对地方专项转移支付管理办法》（财预〔2015〕230号）关于"不得重复设立绩效目标相近或资金用途类似的专项"；条例427号第六条。

4\. 编造受益对象名单套取补贴

怎么查：抽查受益农户/企业名册，实地走访或比对户籍、工商、社保数据。

定性依据：虚报冒领骗取财政资金 → 条例427号第六条第一项；企业、个人骗取资金的，依第十四条处罚（并处被骗取资金10%–50%罚款）。

5\. 用已完工项目包装成新建申报

怎么查：查项目开工、竣工、验收时间节点，看是否"旧酒装新瓶"。

定性依据：以虚报手段骗取财政资金，同时虚列支出 → 条例427号第六条第一项、第四项。

6\. 用虚假合同、发票作申报佐证

怎么查：核验合同相对方、发票真伪、资金流与货物流是否一致。

定性依据：弄虚作假骗取资金，涉及发票违规的依《发票管理办法》处理；情节严重构成诈骗的依法移送。

环节反思：申报是风险源头。审计进场第一件事，就是"项目真实性"——没有真实项目，后面一切合规都是空转。

二、资金分配环节：不透明、改变投向

7\. 分配不公开、定向"戴帽"分配

怎么查：查分配方案、会议纪要、公示记录，看是否事前公开、按规则分配。

定性依据：违反国家有关转移支付管理规定 → 条例427号第七条第六项；《预算法》第十六条（专项转移支付应规范、公平、公开）。

8\. 违规设置门槛排斥其他主体

怎么查：看申报指南的资质条件是否量身定制、有无地域或所有制歧视。

定性依据：违反预算管理/转移支付管理规定 → 条例427号第七条；《预算法》关于公平规范的要求。

9\. 擅自改变资金既定用途重新分配

怎么查：比对资金下达文件规定的用途与实际分配台账。

定性依据：擅自改变上级政府专项转移支付资金用途 → 《预算法》第九十三条第五项；截留挪用财政资金 → 条例427号第六条第二项。

10\. 向不符合条件对象分配

怎么查：核对象资质、准入标准、筛选程序，看是否"拉郎配"。

定性依据：违反规定使用、骗取财政资金 → 条例427号第六条；违反专项转移支付管理 → 财预〔2015〕230号。

11\. 人情分配、关系分配

怎么查：关注同一主体连续多年获补、分配集中度异常、无竞争评审记录。

定性依据：违反转移支付管理、未按规定分配 → 条例427号第七条；属公职人员违纪的，移交纪检监察。

12\. 未按因素法/项目法规范分配

怎么查：查资金管理办法规定的分配方法，看是否存在"拍脑袋"分配。

定性依据：专项转移支付应分地区、分项目编制，按因素法或项目法分配 → 财预〔2015〕230号；《预算法》第三十八条。

环节反思：分配环节的核心是"公开+按规则"。凡是分配过程说不清、拿不出办法依据的，基本都有问题。

三、拨付下达环节：滞留、截留、层层转拨

13\. 资金滞留各级、未及时下拨

怎么查：比对资金下达时间与基层到账时间，算"在途"时长。

定性依据：滞留应当下拨的财政资金 → 条例427号第六条第三项；截留、挪用 → 同条第二项。

14\. 截留应下拨的专项资金

怎么查：查各级财政专户、过渡户，看资金是否被"卡"在中间层级。

定性依据：截留、挪用财政资金 → 条例427号第六条第二项；《预算法》第九十三条第三项（截留、占用、挪用应上缴/下拨资金）。

15. 以拨代支、虚列支出

怎么查：看是否将资金拨出即作支出列账，实际项目未实施。

定性依据：虚列支出、以虚报手段处理账目 → 条例427号第六条；虚增虚减财政支出 → 条例427号第七条第一项。

16\. 层层转拨拉长链条

怎么查：追资金流向，看是否经多级账户周转、增加沉淀环节。

定性依据：违反财政资金上解、下拨规定 → 条例427号第五条；滞留截留 → 第六条。

17\. 将专户资金违规调度使用

怎么查：查财政专户、特设账户资金流向，看是否挪作他用。

定性依据：擅自动用国库库款或财政专户资金 → 条例427号第五条第五项。

18\. 拖欠应拨未拨形成沉淀

怎么查：查预算执行进度、已下达未拨付余额，比对项目进度。

定性依据：滞留应当下拨的财政资金 → 条例427号第六条第三项；财政资金闲置依盘活存量资金规定处理。

环节反思：拨付环节的"慢"和"截"是两类典型问题——慢是效率问题，截是违纪违法。都有明确的处罚条款。

四、资金使用环节：挪用、改变用途、挤占

19\. 截留挪用专项资金

怎么查：追踪资金最终用途，看是否用于非项目事项。

定性依据：截留、挪用财政资金 → 条例427号第六条第二项；《预算法》第九十三条第五项（改变专项转移支付资金用途）。

20\. 改变用途（拿A项钱干B事）

怎么查：比对资金规定用途与实际支出明细，看科目与项目是否匹配。

定性依据：擅自改变上级政府专项转移支付资金用途 → 《预算法》第九十三条第五项；挪用 → 条例427号第六条第二项。

21\. 扩大开支范围、提高开支标准

怎么查：对照资金管理办法的开支范围与标准，逐项核支出。

定性依据：违反规定扩大开支范围、提高开支标准 → 条例427号第六条第四项。

22\. 挤占专项资金发津补贴

怎么查：看工资福利、津补贴支出是否从专项资金列支。

定性依据：违反规定使用财政资金（扩大开支范围） → 条例427号第六条第四项；属违规发放津补贴的依相关纪律规定处理。

23\. 大额现金支付规避监管

怎么查：查支出凭证的结算方式，看是否应转账而取现、化整为零。

定性依据：违反国库集中支付、现金管理规定 → 《现金管理暂行条例》及国库集中支付制度；大额使用现金规避监管可作为线索延伸。

24\. 虚列支出、套取现金

怎么查：查发票、合同、验收与资金支付是否"四流一致"。

定性依据：虚列支出、骗取财政资金 → 条例427号第六条第一项、第四项。

环节反思：使用环节最普遍的就是"挪用+改变用途"。一条原则——专项资金用到哪、得和批复用途对得上，对不上就是问题。

五、核算管理环节：不专账、不真实、不合规

25\. 未专账/单独核算，资金混用

怎么查：看是否设立专项明细账，专项资金与自有资金是否分账核算。

定性依据：专项转移支付应按规定的用途安排使用、专款专用 → 财预〔2015〕230号第二条；《预算法》关于专款专用的要求；未按规定核算的依会计制度处理。

26\. 专项资金与自有资金混同

怎么查：看银行存款、往来科目，是否存在相互垫付、冲抵不清。

定性依据：未单独核算、资金混用，违反专款专用和会计核算规定 → 财预〔2015〕230号；依据《会计法》关于真实核算的要求。

27\. 账务处理不合规、票据不真实

怎么查：抽查会计凭证，看附件、摘要、科目是否规范，发票是否真实。

定性依据：会计核算不真实、不完整 → 《会计法》第九条、第十四条（如实核算、取得真实凭证）。

28\. 支出未取得合法凭证

怎么查：查白条入账、收据代替发票、无审批单据。

定性依据：未依法取得真实、合法凭证 → 《会计法》第十四条；不符合规定的原始凭证不得入账。

29\. 项目结转结余未按规定处理

怎么查：看结余资金是否按政策收回或统筹，有无长期挂账。

定性依据：财政存量资金管理规定（盘活存量、结余收回统筹）；未按规定处理的依相关办法追责。

30\. 会计核算与项目进度脱节

怎么查：比账面支出与工程/采购进度，看是否超前列支或长期挂预付。

定性依据：会计核算应真实反映经济业务 → 《会计法》；虚列/提前列支依条例427号第六条处理。

环节反思：核算是"照妖镜"。很多挪用、套取，最后都会暴露在账上——账实不符、账表不符，一查一个准。

六、绩效与监管环节：无目标、走过场、纸面整改

31\. 未设定绩效目标或目标空泛

怎么查：看项目入库、预算批复是否同步设定可量化绩效目标。

定性依据：项目支出应设定绩效目标，未设定不得安排预算 → 《项目支出绩效评价管理办法》（财预〔2020〕10号）第六条；《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发〔2018〕34号）。

32\. 绩效评价走过场、得分虚高

怎么查：看自评报告数据来源、佐证材料，有无"自说自话"高分。

定性依据：绩效评价应科学公正，"谁支出、谁自评"，结果应与预算安排挂钩 → 财预〔2020〕10号第五条；自评不实、得分虚高的应整改问责。

33\. 资金长期闲置、沉淀未盘活

怎么查：查资金下达一年以上未使用余额，看是否应统筹收回。

定性依据：财政存量资金应按规定盘活统筹；闲置浪费依预算绩效管理规定及盘活存量资金政策处理。

34\. 项目未验收或验收走过场

怎么查：看验收组织、专家意见、现场核查记录，有无"纸上验收"。

定性依据：项目应按规定组织验收、形成验收结论；各行业专项资金管理办法对验收有明确要求的，从其规定。

35\. 信息公开不到位、逃避监督

怎么查：查资金分配结果、绩效目标、评价结果是否按规定公开。

定性依据：绩效评价结果应依法依规公开 → 财预〔2020〕10号第五条第四项；转移支付安排执行情况应公开 → 《预算法》第十四条。

36\. 问题整改"纸面整改"、未闭环

怎么查：看审计/巡察指出问题是否真改、资金是否真追回、制度是否真完善。

定性依据：审计查出问题应依法整改，拒不整改或整改不力的依《审计法》及整改相关规定处理；整改情况应纳入考核问责。

环节反思：绩效和整改是"最后一公里"。很多单位"重争取、轻管理、轻绩效"，钱要到手就松劲——这正是审计现在盯得最紧的地方。

审计（巡察）进场前，单位先备这6样

① 项目与资金文件：立项批复、资金下达文件、管理办法、绩效目标表。

② 申报与分配资料：申报材料、评审记录、分配方案及公示证明。

③ 财务与核算账：专项明细账、凭证、银行流水、票据原件。

④ 合同与执行资料：采购/施工/服务合同、验收、进度证明。

⑤ 绩效与评价资料：绩效自评、第三方评价、结果公开记录。

⑥ 整改与台账：以往审计/巡察问题清单及整改佐证。

把上面6样提前归拢，审计进场不慌；有问题先自查自纠，比通报点名再整改主动得多。

【来源】全国人大常委会《中华人民共和国预算法》（2014年修正、2018年第二次修正）；国务院《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令第729号）；国务院《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号，2011年修订为第588号）；财政部《中央对地方专项转移支付管理办法》（财预〔2015〕230号）；财政部《项目支出绩效评价管理办法》（财预〔2020〕10号）；《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发〔2018〕34号）；全国人大常委会《中华人民共和国会计法》；《中华人民共和国审计法》；《现金管理暂行条例》。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：会计审计家园。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

文件一：中组部、人社部、监察部、国家公务员局关于公务员被采取强制措施和受行政刑事处罚工资待遇处理有关问题的通知（人社部发〔2010〕104号）

根据《中华人民共和国公务员法》、《行政机关公务员处分条例》等有关规定，现就公务员被采取强制措施和受行政、刑事处罚工资待遇处理有关问题通知如下：

1

公务员

被采取强制措施和受行政、

刑事处罚的工资待遇处理

（一）公务员被取保候审、监视居住、刑事拘留、逮捕期间，停发工资待遇，按本人原基本工资的75%计发生活费，不计算工作年限。经审查核实，公安机关撤销案件或人民检察院不起诉或人民法院宣告无罪、免予刑事处罚，未被收容教育、强制隔离戒毒、劳动教养、行政拘留，且未受处分的，恢复工资待遇，减发的工资予以补发，被采取强制措施期间计算工作年限。

（二）公务员被刑事拘留在逃或批准逮捕在逃的，停发工资待遇。

（三）公务员被收容教育、强制隔离戒毒、劳动教养和行政拘留期间，未被开除的，停发工资待遇，按本人原基本工资的75%计发生活费，不计算工作年限。期满后的工资待遇，根据所受处分相应确定。

（四）公务员受到刑事处罚，处分决定机关尚未作出开除处分决定的，从人民法院判决生效之日起，取消原工资待遇。

（五）公务员受到刑事处罚，经再审宣告无罪或免予刑事处罚，原开除处分决定被撤销，不再给予处分的，从处分变更的次月起恢复工资待遇。原判期间和刑罚执行完毕至开除处分决定被撤销期间，被停发的工资由单位补发。达到国家规定的退休年龄以前，原判期间和刑罚执行完毕至开除处分决定被撤销期间计算工作年限。

（六）公务员受到刑事处罚，经再审宣告无罪或免予刑事处罚，原开除处分决定被变更的，根据变更后的处分相应确定工资待遇，从处分变更的次月起执行。原判期间和刑罚执行完毕至开除处分决定被变更期间，被多减发的工资由单位补发。达到国家规定的退休年龄以前，原判期间和刑罚执行完毕至开除处分决定被变更期间计算工作年限。

2

公务员退休后

被采取强制措施和受行政、

刑事处罚的退休费待遇处理

（一）公务员退休后被取保候审、监视居住、刑事拘留、逮捕期间，停发退休费待遇，按本人原基本退休费的75%计发生活费。经审查核实，公安机关撤销案件或人民检察院不起诉或人民法院宣告无罪、免予刑事处罚，未被收容教育、强制隔离戒毒、劳动教养、行政拘留，且未被追究政纪责任的，恢复退休费待遇，减发的退休费予以补发。

（二）公务员退休后被刑事拘留在逃或批准逮捕在逃的，停发退休费待遇。

（三）公务员退休后被行政拘留期间，停发退休费待遇，按本人原基本退休费的75%计发生活费。期满后，按2%降低基本退休费。今后国家调整退休费时，不受原处罚的影响。

（四）公务员退休后被收容教育、强制隔离戒毒、劳动教养期间，停发退休费待遇，按本人原基本退休费的75%计发生活费。期满后，按12%降低基本退休费，补贴按降低一个职务层次确定。今后国家调整退休费时，按降低后职务层次的标准执行。

（五）公务员退休后被判处管制、拘役或拘役被宣告缓刑、有期徒刑被宣告缓刑期间，停发退休费待遇，按本人原基本退休费的60%计发生活费。刑罚执行完毕或缓刑考验期满不再执行原判刑罚的，按40%降低基本退休费，补贴按办事员确定。今后国家调整退休费时，按办事员的标准执行。

（六）公务员退休后被判处有期徒刑以上刑罚的，从人民法院判决生效之日起，取消原退休费待遇。刑罚执行完毕后的生活待遇，由原发给退休费的单位酌情处理。

（七）公务员退休后受到刑事处罚，经再审宣告无罪或免予刑事处罚，且不追究政纪责任的，从再审宣告无罪或免予刑事处罚的次月起恢复退休费待遇。原判期间和刑罚执行完毕至再审宣告无罪或免予刑事处罚期间，被停发的退休费由单位补发。

（八）公务员退休后受到刑事处罚，经再审宣告无罪或免予刑事处罚，但被追究政纪责任的，根据应给予的处分相应确定退休费待遇，从审查结论作出的次月起执行。原判期间和刑罚执行完毕至作出审查结论期间，被多减发的退休费由单位补发。

3

其他有关规定

（一）参照公务员法管理的机关（单位）工作人员，参照本通知执行。

（二）本通知自发文之日起执行。过去有关文件规定与本通知不一致的，以本通知为准。

本通知由人力资源和社会保障部会同中央组织部、监察部负责解释。

文件二：中组部、人社部、监察部关于事业单位工作人员和机关工人被采取强制措施和受行政刑事处罚工资待遇处理有关问题的通知（人社部发〔2012〕69号）

根据《事业单位工作人员处分暂行规定》等有关规定，现就事业单位工作人员和机关工人被采取强制措施和受行政、刑事处罚工资待遇处理有关问题通知如下：

1

事业单位工作人员和机关工人

被采取强制措施和受行政、刑事处罚的

工资待遇处理

（一）事业单位工作人员和机关工人被取保候审、监视居住、刑事拘留、逮捕期间，停发工资待遇，按本人原基本工资的75%计发生活费，不计算工作年限。

经审查核实，公安机关撤销案件或人民检察院不起诉或人民法院宣告无罪、免予刑事处罚，未被收容教育、强制隔离戒毒、劳动教养、行政拘留，且未受处分的，恢复工资待遇，减发的工资予以补发，被采取强制措施期间计算工作年限。

（二）事业单位工作人员和机关工人被刑事拘留在逃或批准逮捕在逃的，停发工资待遇。

（三）事业单位工作人员和机关工人被收容教育、强制隔离戒毒、劳动教养、行政拘留期间，未被开除的，停发工资待遇，按本人原基本工资的75%计发生活费，不计算工作年限。期满后的工资待遇，根据所受处分相应确定。

（四）事业单位工作人员（行政机关任命的除外）和机关工人被判处有期徒刑以上刑事处罚，处分决定机关尚未作出开除处分决定的，从人民法院判决生效之日起，取消原工资待遇。

被判处管制、拘役或拘役被宣告缓刑期间，如单位未给予开除处分的，停发工资待遇，不计算工作年限。如在拘役被宣告缓刑期间安排了临时工作的，按本人基本工资的60%计发生活费。期满后的工资待遇，根据所受处分相应确定。行政机关任命的事业单位工作人员受到刑事处罚，处分决定机关尚未作出开除处分决定的，从人民法院判决生效之日起，取消原工资待遇。

（五）事业单位工作人员和机关工人受到刑事处罚，经再审宣告无罪或免予刑事处罚，原开除处分决定被撤销，不再给予处分的，从处分变更的次月起恢复工资待遇。原判期间和刑罚执行完毕至开除处分决定被撤销期间，被停发的工资由单位补发。达到国家规定的退休年龄以前，原判期间和刑罚执行完毕至开除处分决定被撤销期间计算工作年限。

（六）事业单位工作人员和机关工人受到刑事处罚，经再审宣告无罪或免予刑事处罚，原开除处分决定被变更的，根据变更后的处分相应确定工资待遇，从处分变更的次月起执行。原判期间和刑罚执行完毕至开除处分决定被变更期间，被多减发的工资由单位补发。达到国家规定的退休年龄以前，原判期间和刑罚执行完毕至开除处分决定被变更期间计算工作年限。

2

事业单位工作人员和机关工人退休后

被采取强制措施和受行政、刑事处罚

的退休费待遇处理

（一）事业单位工作人员和机关工人退休后被取保侯审、监视居住、刑事拘留、逮捕期间，停发退休费待遇，按本人基本退休费的75%计发生活费。经审查核实，公安机关撤销案件或人民检察院不起诉或人民法院宣告无罪、免予刑事处罚，未被收容教育、强制隔离戒毒、劳动教养、行政拘留，且未被追究违纪责任的，恢复退休费待遇，减发的退休费予以补发。

（二）事业单位工作人员和机关工人退休后被刑事拘留在逃或批准逮捕在逃的，停发退休费待遇。

（三）事业单位工作人员和机关工人退休后被行政拘留期间，停发退休费待遇，按本人原基本退休费的75%计发生活费。期满后，按2%降低基本退休费。今后国家调整退休费时，不受原处罚的影响。

（四）事业单位工作人员和机关工人退休后被收容教育、强制隔离戒毒、劳动教养期间，停发退休费待遇，按本人原基本退休费的75%计发生活费。期满后，按12%降低基本退休费，补贴按低一个职务层次（技术等级）确定。今后国家调整退休费时，按原执行退休待遇职务层次（技术等级）的低一个职务层次（技术等级）的标准执行。

（五）事业单位工作人员和机关工人退休后被判处管制、拘役或拘役被宣告缓刑期间，停发退休费待遇，按本人原基本退休费的60%计发生活费。刑罚执行完毕或缓刑考验期满不再执行原判刑罚的，按12%降低基本退休费，补贴按低一个职务层次（技术等级）确定。今后国家调整退休费时，按原执行退休待遇职务层次（技术等级）的低一个职务层次（技术等级）的标准执行。

事业单位工作人员和机关工人退休后被判处有期徒刑被宣告缓刑期间，停发退休费待遇，按本人原基本退休费的60%计发生活费。缓刑考验期满不再执行原判刑罚的，按40%降低基本退休费，补贴按最低职务层次（技术等级）确定，今后国家调整退休费时，按最低职务层次（技术等级）的标准执行。

（六）事业单位工作人员和机关工人退休后被判处有期徒刑（不含被宣告缓刑的）以上刑罚的，从人民法院判决生效之日起，取消原退休费待遇。刑罚执行完毕后的生活待遇，由原发给退休费的单位酌情处理。

（七）事业单位工作人员和机关工人退休后受到刑事处罚，经再审宣告无罪或免予刑事处罚，且不追究违纪责任的，从再审宣告无罪或免予刑事处罚的次月起恢复退休费待遇。原判期间和刑罚执行完毕至再审宣告无罪或免予刑事处罚期间，被停发的退休费由单位补发。

（八）事业单位工作人员和机关工人退休后受到刑事处罚，经再审宣告无罪或免予刑事处罚，但被追究违纪责任的，根据应给予的处分相应确定退休费待遇，从审查结论作出的次月起执行。原判期间和刑罚执行完毕至作出审查结论期间，被多减发的退休费由单位补发。

（九）事业单位工作人员和机关工人退休后被采取强制措施和受行政、刑事处罚的，如已参加养老保险并按养老保险有关规定计发基本养老金，其待遇处理办法按国家有关养老保险的规定执行。

3

其他有关规定

本通知自2012年9月1日起执行。原有政策规定与本通知不一致的，以本通知为准。

本通知由人力资源社会保障部会同中央组织部、监察部负责解释。

文件三：人力资源社会保障部办公厅关于国有企业负责人涉嫌违纪违法被调查期间薪酬支付问题有关意见的函（人社厅发 \[2020\] 54号）

各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团人力资源和社会保障厅（局），中央和国家机关有关部委、机构办公厅（室），全国人大常委会办公厅、全国政协办公厅秘书局，国家监察委员会、最高人民法院、最高人民检察院办公厅，有关民主党派中央办公厅（室），有关人民团体办公厅（室）：

国有企业负责人涉嫌违纪违法，被纪检监察机关或司法机关依法采取留置或刑事拘留、逮捕等强制措施的，企业应停止支付其在此期间薪酬。

被错误采取上述措施的，依据有关规定申请国家赔偿，企业不再补发其薪酬。国有企业负责人涉嫌违纪违法，被纪检监察机关或司法机关调查但未被采取上述措施，对无法正常履职的，企业应暂缓支付其无法正常履职期间的薪酬，按照不超过本人当年基本年薪月发放标准计发生活费。经调查认定不存在违纪违法事实的，企业应补发其应发薪酬。存在违纪违法事实的，企业应根据处理结果按照相关规定扣减其薪酬。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：中国政府采购报、财会月刊。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

做行政事业单位财务的，很多人都有一个习惯：遇到不好分类的费用支出，懒得去想该放哪个经济科目，直接一股脑挂到"其他商品和服务支出"（30299）里。平时做账觉得省事，到了年底编部门决算才发现，"其他商品和服务支出"占比超过了30%，被财政部门退回要求说明，审计也会指出经济分类不规范、部分支出列支不合理。其实302类"商品和服务支出"下面有二十多个款级科目，很多费用并不是没有地方放，而是财务人员忽略了对应的专门科目。今天就按照最新的政府收支分类科目，把那些容易被忽略、其实有专门科目可以列支的情况梳理出来，帮大家把"其他"科目降下来。

一、为什么"其他商品和服务支出"不能放太多

"其他商品和服务支出"是302类的兜底科目，顾名思义，只有前面所有款级科目都不适用的支出才能放进来。很多地方财政部门在部门决算审核中，要求"其他商品和服务支出"占"商品和服务支出"的比重原则上不超过30%，超过这个比例的，决算会审不通过，要求单位逐项说明原因。审计部门也会重点关注这个科目，因为"其他"里往往藏着不该列支的支出、或者应该归到专门科目却故意放进来规避监管的支出。

比如某科技局一年商品和服务支出200万，其中"其他商品和服务支出"就有80万，占比40%，决算时被财政退回。审计延伸检查发现，这80万里有20万是外包运维服务费、15万是专家评审费、10万是办公设备维修费，这些其实都有专门科目可以列支，只是财务图省事全放了"其他"，最后被要求调整账务、重新编报决算，来回折腾了好几遍。

二、容易忽略、其实有专门科目的支出

下面这些是实务中最容易被扔进"其他"，但其实有明确对应科目的支出，建议对照着自查：

| 容易放错的支出 | 正确列支科目 | 科目说明要点 |

| --- | --- | --- |

| 日常维修、设备维护、网络系统运维 | 维修（护）费30212 | 固定资产修理维护、网络信息系统运行维护都放这里 |

| 外包服务、第三方委托办理业务 | 委托业务费30227 | 委托外单位办理业务支付的费用，如委托审计、评估、检测、运维 |

| 临时工工资、评审费、专家费、稿费、翻译费 | 劳务费30226 | 支付给外单位和个人的劳务费用，临时聘用人员、钟点工工资都算 |

| 医院药品耗材、学校实验用品、农业农用材料 | 专用材料费30217 | 专用材料支出，包括药品医疗耗材、实验室用品、农用材料等 |

| 保洁、绿化、安保等物业外包费用 | 物业管理费30209 | 办公用房物业管理费，含综合治理、绿化、卫生等 |

| 租赁办公用房、设备等费用 | 租赁费30213 | 租赁办公用房、宿舍、专用通讯网及其他设备的费用 |

| 法律咨询、管理咨询、技术咨询 | 咨询费30203 | 单位咨询方面的支出，不要跟委托业务费混淆 |

| 银行手续费、各类手续费 | 手续费30204 | 单位支付的各类手续费，最容易被忽略的科目之一 |

| 邮寄费、电话费、网络通讯费 | 邮电费30207 | 信函包裹邮寄费、电话费、传真费、网络通讯费 |

| 单位应负担的消费税、城建税、教育费附加等 | 税金及附加费用30240 | 提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，几乎没人用但确实有 |

| 公务交通补贴、短期租车、出租车费 | 其他交通费用30239 | 除公务用车运行维护费以外的交通费用 |

| 1个月及以上长期租车费用（2027年起） | 租车费30241 | 2027年新增科目，长期租车单独列支，不再放其他交通费用 |

| 业务工作设备的车船设施油料支出 | 专用燃料费30225 | 用作业务工作设备的车、船设施等的油料，不是公务用车油费 |

| 举办会议的场地、食宿、资料等费用 | 会议费30214 | 会议期间住宿费、伙食费、场地租金、文件印刷费等 |

| 各类培训费用（含网络培训） | 培训费30215 | 除因公出国培训费以外的培训费，2027年明确含网络培训 |

这里特别提醒几个最容易混淆的科目。委托业务费和咨询费的区别：委托业务费是委托外单位办理具体业务，比如委托第三方做年度审计、做环境检测；咨询费是购买咨询意见，比如请律师做法律咨询、请机构做管理咨询。劳务费和委托业务费的区别：劳务费是支付给个人的劳务报酬，比如专家评审费、临时工工资；委托业务费是支付给单位的服务费用。维修费和租赁费的区别：维修是对已有资产的修理维护，租赁是租用别人的资产，不要搞混。

三、哪些才是真正该放"其他"的

说了这么多不该放"其他"的，那到底什么才能放30299呢？根据科目说明，"其他商品和服务支出"反映上述科目未包括的日常公用支出，如行政赔偿费和诉讼费、国内组织的会员费、来访费、广告宣传费及离休人员特需费、公用经费等。也就是说，只有前面二十多个科目都对不上的，才能放进来。比如某单位被起诉支付的诉讼费、加入行业协会的会员费、对外宣传的广告制作发布费、离休干部的特需费用等，这些确实没有更合适的科目，放30299是对的。

另外要注意，福利费科目（30229）已经取消，使用福利费安排的支出要按实际用途列入对应经济分类科目，不能因为福利费没地方放就全扔到30299。比如用福利费给职工发节日慰问品，要列伙食补助费或其他对应科目；组织职工体检，列医疗费，不要笼统放"其他"。

四、给财务人员的实务建议

第一，建立本单位常用支出科目对照表。把单位经常发生的支出类型和对应的经济分类科目列出来，贴在财务室，报销审核时对照着选科目，不要凭感觉放。

第二，平时做账时就把好关，不要等到年底决算才发现"其他"占比太高，那时候调整起来工作量大，还可能涉及以前月份的凭证修改。

第三，关注2027年新增的租车费科目，从2027年1月1日起，1个月及以上的长期租车费用要单独列30241租车费，不要再放其他交通费用或其他商品和服务支出。

第四，年底决算前提前自查"其他"占比，如果超过30%，逐项分析哪些是放错科目的，及时调整，确属"其他"范围的准备好说明材料。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

2026年9月18日，天津市第一中级人民法院向天津卓朗信息科技股份有限公司送达受理通知书。公司2025年年报显示，这家2025年3月6日从上交所摘牌、现以"津信科3"（400259）在退市板块挂牌的公司，归属于股东的净资产为 -9.45亿元，合并资产负债率119.14%。

起诉之前，它已累计向受损投资者赔付1.44亿元。现在，它要向七名被告追回这笔钱。

一张已经付清的账单，和七个被追索的对象

公司9月22日披露的重大诉讼公告载明：请求判令被告一张坤宇赔偿其因证券虚假陈述纠纷已向投资者赔付产生的全部损失（暂计144,190,500元）及损失核定费用462,100元等；被告二至被告七对第一项诉请承担连带赔偿责任；全体被告承担诉讼费用、保全费与律师费。

七名被告分两组。前五名是原董监高（身份表述据公司重大诉讼公告）：张坤宇（公司股东、原董事、原高级管理人员）、戴颖（原董事、原高级管理人员）、岳洋（原监事、子公司原高级管理人员）、王超（原职工监事、子公司原高级管理人员）、于伟凯（子公司原职工监事）。后两名是原年度审计机构——中审众环、中兴财光华两家会计师事务所（特殊普通合伙）。

行政处罚链条此前已走完。2024年12月，证监会对公司作出《行政处罚决定书》（〔2024〕151号），认定其2019年至2023年定期报告存在虚假记载（虚构业务由子公司天津卓朗科技发展有限公司实施，下称卓朗发展）、未按规定披露对外担保，依据《证券法》第一百九十七条第二款给予警告，并处1000万元罚款。

2025年3月，证监会就同一虚假陈述事实对公司九名直接责任人员作出处罚（〔2025〕44号），其中本案被告一至五：张坤宇罚500万元、戴颖罚400万元，均并处终身市场禁入；岳洋、王超各罚300万元，于伟凯罚100万元，五人合计1600万元。

对两家审计机构的处罚，决定书2026年2月作出（中审众环〔2026〕6号、中兴财光华〔2026〕5号），2026年4月10日公布。

赔付发生在追偿之前。据公司公告，天津一中院2025年3月受理三起投资者诉公司证券虚假陈述责任纠纷案，2025年9月至10月作出示范判决，判令公司向受损投资者承担赔偿责任；公司参照示范判决裁判标准推进纠纷化解，截至起诉之日累计赔付14,419.05万元，并承担案件受理费等配套支出。

这构成与泽达易盛、紫晶存储两起"反向追偿"案的结构性差别：彼处原告是先行赔付的保荐机构与中介机构，此处原告是已被认定信披违法的信息披露义务人本身。

1.75倍与2.5倍：同额业务收入下的两个罚则落点

两家审计机构从卓朗科技取得的审计业务收入完全相同，均为2,735,849.06元（不含增值税）。

罚款不同。中审众环被没收业务收入2,735,849.06元，并处4,787,735.86元罚款，罚没合计约752.36万元，罚款为业务收入的1.75倍。中兴财光华被没收同等金额业务收入，并处6,839,622.65元罚款，罚没合计约957.55万元，罚款恰为业务收入的2.5倍。加上四名签字注册会计师的罚款（中审众环两名各35万元，中兴财光华两名各50万元），两家机构及四名注会合计罚没1879.91万元。

《证券法》第二百一十三条第三款为这一量罚提供了标尺：证券服务机构违反该法第一百六十三条的规定，未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，并处以业务收入一倍以上十倍以下的罚款；情节严重的，并处暂停或者禁止从事证券服务业务。

同款另定：对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以二十万元以上二百万元以下的罚款。

以该条款为尺：两家机构的罚款分别为业务收入的1.75倍与2.5倍；四名签字注册会计师的35万元与50万元，则分别相当于个人罚款法定下限20万元的1.75倍与2.5倍——两组倍数完全相同。 该倍数由本文按决定书数字计算。

差异对应的事实基础不同：中审众环审计2019年、2020年年报，出具带强调事项段的无保留意见，认定含"虚假记载、重大遗漏"；中兴财光华审计2021年、2022年年报，出具标准无保留意见，认定"存在虚假记载"。听证与申辩环节，中审众环部分意见经复核后获采纳并体现在量罚中，中兴财光华其余意见未获采纳。程序应执行到何种程度、罚则落在哪一点，由监管认定。

准则条文里的"应做"，与底稿里的"已做"

决定书逐条写明了缺口。

对中兴财光华的认定分五类

营业收入相关实质性程序（含服务器、软件销售业务）、客户函证程序、客户访谈程序、应收账款回款测试程序、货币资金审计程序，五类均被认定存在执行缺陷。

营业收入一类中，对部分客户和供应商仅获取基本工商信息等，未关注供应商预留地址与卓朗科技办公地址同楼同座、预留电话与客户相同、客户时任监事与法定代表人为卓朗发展员工等异常。

服务器销售业务中，网络平台未查询到该型号服务器，未实施进一步程序即得出"仅能通过代理商渠道采购"的结论；对货运单无物流公司签章、无到货日期、收货单签收人空白等异常，未核实服务器实际流转情况。

软件销售业务中，对部分客户注册资本明显低于采购合同金额、网络查询无办公人员等异常，未实施有效进一步程序；未按内控与细节测试要求获取软件序列号生成审批、激活使用日期等记录。以上违反《第1141号》第十三条、《第1323号》第八条与第十六条、《第1301号》第十条与第十一条。

函证程序存在缺陷。2021年年报审计中，对未回函客户仅检查合同、签收单等凭证，未关注增值税发票及期后回款，底稿中未见与客户核实记录；对回函余额、交易金额与函证不符的，未分析差异原因及调节过程。

2022年年报审计中，对函证及注册地址与回函地址不一致的客户，函证控制表中关于回函发出城市是否与被询证方所在地一致、回函可靠性等栏均填"是"。违反《第1312号——函证》第十七条、《第1141号》第十三条。

客户访谈、应收账款回款测试、货币资金审计三类，违反《第1141号》第十三条、《第1301号》第十条与第十一条；货币资金部分另涉《第1323号》第八条、第二十四条。

对中审众环的认定分四类

营业收入相关实质性程序方面：对系统集成服务业务，未关注其销售毛利率为100%；对定制系统开发业务，未关注过程性文件上控制部门及批准、审核、编制人等签字处空白。

2020年审计中检查上下游购销合同时，该所未关注合同载明"货款付清后货物所有权才转移"，与卓朗发展对供应商及客户均欠付大量货款之间的矛盾。以上违反《第1141号》第十三条、《第1323号》第八条与第十六条、《第1301号》第十条与第十一条、《第1101号》第二十八条。

应收账款回款测试方面：2019年、2020年年报审计中，对客户普遍延期付款而未支付违约金等异常，未实施有效程序核实，未获取充分适当的证据分析延期付款原因。违反《第1141号》第十三条、《第1301号》第十条与第十一条。

货币资金方面：明知卓朗国贸（天津卓朗国际贸易有限公司）为关联方，对两家之间大额频繁、无借贷依据的非经营性异常资金往来，未保持职业怀疑，未有效核查其商业合理性与真实去向。

2020年年报审计中，该所未核对卓朗发展银行存款明细表与企业账发生额合计数、未抽查大额银行存款收支，未能发现2020年4月其银行账户与相关客户合计2.5亿元资金往来未入账。以上违反《第1141号》第十三条、《第1323号》第八条与第二十四条、《第1301号》第十条与第十一条。

对外担保方面：2019年年报审计中获取了相关融资租赁业务提前终止的决议文件，但未关注其中关于恒泰汇金（卓朗科技子公司天津恒泰汇金融资租赁有限公司）提供抵押担保的内容，未能发现公司遗漏披露该担保事项。违反《第1101号》第二十八条、《第1301号》第十条。

条款号与造假手法对起来看，缺口是同一批控制环节的两面：关联方识别（1323号）、外部证据的可靠性（1301号）、函证过程控制（1312号）、对舞弊风险的职业怀疑（1141号）——这四个环节，正是虚构"采购—销售"资金闭环反复穿过的入口。

公开文书未披露的部分：虚构业务的具体签认主体、客户签章情况、审计师实际获取的外部证据清单。

追回来的钱，先补谁的窟窿

追偿依据，公司公告援引最高人民法院《关于审理证券市场虚假陈述侵权民事赔偿案件的若干规定》及《民法典》。《民法典》第一百七十八条第二款：实际承担责任超过自己责任份额的连带责任人，有权向其他连带责任人追偿。

问题出在公司的资产负债表上。2025年年报显示，营业收入1.93亿元，同比下降79.33%；扣非归母净利润 -8.82亿元；资产总计46.55亿元，负债总计55.46亿元；归属于股东的净资产 -9.45亿元，每股净资产 -0.28元；合并资产负债率119.14%。审计意见为带持续经营重大不确定性段落的无保留意见。

因股东权益为负、扣非后净利润为负，公司股票转让方式自2026年5月7日起由"周转让5次"变更为"周转让3次"，简称由"津信科5"变更为"津信科3"。

在这张表上，1.44亿元追偿款若能到位，首先改变的是净资产——从 -9.45亿元向零靠近；而在这之前，负债总额55.46亿元排在股东权益之前。

上海明伦律师事务所律师王智斌对《中国经营报》表示，若案件胜诉，追偿款归入公司将增厚净资产、对在册股东权益形成保障，实现历史股东取得赔偿、在册股东损失得到部分间接弥补、各过错方按过错担责的"闭环"。该期待在会计逻辑上成立；增厚多少，取决于追偿的到位比例。

三层追责进展并不均衡。行政层面已全部落地：公司1000万元、五名责任人合计1600万元、两家审计机构及四名签字注册会计师合计1879.91万元；公司被罚的1000万元由账面资金支付、最终由全体在册股东承担，上交所另对两家所及四名签字注册会计师予以通报批评与公开谴责。

民事层面，投资者索赔已走完示范判决并实际赔付1.44亿元，本次追偿于2026年9月18日立案、尚未开庭。刑事层面，公开信息未披露本案是否已移送司法机关。

公司实际控制人为天津市人民政府国有资产监督管理委员会，是理解"钱最终从谁兜里出"的关键。

执行能力是另一组变量：2025年年报十大股东名单显示，张坤宇持股5000万股、占比1.47%，为限售流通股。

两家审计机构方面，中兴财光华因"东旭系"另案于2026年4月被河北证监局没收业务收入3258.49万元、处罚款2.1亿元，罚没合计约2.43亿元（〔2026〕1号）；同月财政部另对其作出警告、暂停经营业务1年，就没收娄海情等审计项目违法所得并处罚款921.3万元。仅作偿付能力背景。

还有一层未有答案：卓朗科技自身是信息披露违法的行政处罚相对人，也是涉虚假记载定期报告的编制者。追偿指向"超出自身责任份额的部分"，而诉请第一项要求张坤宇赔偿的是全额1.44亿元；份额如何切分，需待法院审理，公开信息未披露。

截至2025年12月31日，公司股东总数43,655户。赔付的1.44亿元已从公司账户流出；能否追回、追回多少，仍在天津一中院未决状态中。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

充个电就违规，你认为合理吗？？？

一、"公电私充"本质上就是"私车公养"

什么是"公电私充"？简单说就是用公家的电、公家的充电桩，给私人的新能源汽车免费充电。很多人觉得这跟"公油私加"不一样，油费贵，电费便宜，充一次电几十块钱，够不上违纪。但从性质上讲，公电私充和公油私加是一回事，都是用公共资源为个人私事买单，本质上就是"私车公养"，属于违反中央八项规定精神的隐形变异"四风"问题。

金额小不代表性质轻。一次充电三四十元，看起来不多，但如果一个单位有十几辆私家车天天在单位充，一年下来电费就是一笔不小的开支。更重要的是，这种行为侵害的是公共利益，带坏的是单位风气，不能因为钱少就视而不见，更不能因为是同事就睁一只眼闭一只眼。

二、上饶案例：从少数人充电发展成集体"揩油"

上饶高铁经济试验区灵溪街道的案例很有代表性。街道安装的充电桩原本是给巡逻电动汽车用的，电费由街道办事处统一缴纳。最初只有少数干部职工偷偷用单位充电桩给私车充电，因为单位没有及时发现和制止，同事之间碍于情面不愿管、不愿说，都觉得充不了几个钱，结果"从众"的人越来越多。不到3年时间，街道陆续有10名干部职工和聘用人员买了电动汽车，而且都在单位免费充电，少数人的个别行为最终发展成了集体占公家便宜的不良现象。

纪检监察组发现后认为，"公电私充"衍生于"公油私加"，是新型的隐形变异"四风"问题。上饶市纪委市监委随后下发通知，要求全市排查新能源汽车充电桩问题，全区立行立改。这个案例也说明，纪委对这类新问题、新动向已经高度关注，不要再抱有"金额小没人管"的侥幸心理。

三、基层单位常见的几种情况

结合基层实际，单位充电桩管理中常见的问题主要有这几种：

一是充电桩装了但没有管理制度，谁都能用、用了也没人管；

二是没有安装计量装置或收费系统，电费全部由单位承担，无法区分公用和私用；

三是碍于情面不愿管，领导看见也不说，同事之间更不好意思提；

四是少数人带头后形成"从众效应"，原本没打算买新能源车的人，因为单位有免费充电也跟着买，越滚越大。

四、怎么规范管理，财务怎么把关

对行政事业单位来说，规范充电桩管理并不难，关键是把制度建起来、把收费搞起来。

第一，明确充电桩使用范围，是专门给公务车辆使用，还是允许私人车辆使用，要在制度里写清楚。

第二，安装计量和收费装置，私人车辆充电必须扫码付费，电费按市场价收取，不能免费。

第三，财务部门要把好电费支出关，核对充电桩电费支出是否合理，发现电费异常偏高要及时查明原因，不能只看发票就付款，要关注电费支出的合理性。

第四，定期公示和监督，充电桩使用情况、电费收支情况定期在单位内部公示，接受干部职工监督。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

行政事业单位预算执行审计六大核心内容与预决算管理实务指南

行政事业单位预算执行审计是审计机关的首要职责，也是财政审计大格局下的核心内容。其总体思路明确：以预算编制为切入点，以预算执行为主线，聚焦重点单位、重点项目、重点资金，对资金“编报—分配—批复—调整—支出”全流程进行穿透式核查。在此系统拆解六大核心审计内容，并结合预决算管理五大环节的典型问题与应对策略，提供一份全面的审计实务指南。

第一部分：六大核心审计内容详解

一、预算执行总体情况审计：先做“整体体检”

审计前需对被审计单位进行全面画像，摸清基本情况，避免盲目核查。

重点关注：部门性质、人员机构设置；核心业务与资金匹配度；财政财务收支规模及资产负债状况；预算与实际执行的差异分析；历史审计问题及整改情况。

核心目的：掌握单位管理特点与薄弱环节，精准锁定重点项目、资金及所属单位，提升后续审计的针对性。

二、基本支出审计：日常经费的核心核查点

聚焦人员经费与公用经费的真实性与合规性。

人员经费：编制环节查是否按实有人数编报，杜绝按编制数虚报冒领；执行环节查工资福利发放是否在预算范围内，津贴补贴是否符合国家标准。

公用经费：聚焦“三公”、会议、培训等易违规领域。查编制是否与项目支出混淆；执行有无超标准、超范围，有无转嫁摊派费用；重点核查公车私用、超标准接待、无实质内容会议等行为。

三、项目支出审计：全生命周期把控，紧盯“绩效”

围绕项目立项—执行—验收—绩效全流程展开，杜绝“重申报、轻执行、无绩效”。

立项报批：查项目是否符合部门职责，有无可行性论证和明确的绩效目标，是否统筹以前年度结转资金。

项目执行：查资金拨付是否合规，支出是否与项目内容吻合，有无超预算支出，形成的资产是否规范管理。

验收及绩效：查验收手续是否完备，绩效目标是否实现，资金使用的经济社会效益是否达标。

四、非税收入审计：全流程核查，杜绝“截留、挪用”

涵盖行政事业性收费、罚没收入、国有资产有偿使用收入等十大类。

核心核查点：有无违规设立收费项目或擅自调整征收标准；有无截留、挪用、坐支应上缴收入；是否执行“收缴分离”，收入是否及时足额上缴国库。

五、国有资产管理审计：摸清“家底”，杜绝资产流失

包括固定资产、流动资产、无形资产及对外投资。

固定资产：查预算编报、采购入账、使用处置是否合规，有无长期闲置或擅自处置。

流动资产：查资金账实是否相符，有无套取现金或设立“小金库”，应收款项是否及时清理。

案例：某单位将培训费、场地出租费等收入85万元长期挂在“其他应付款”科目，形成账外资金。

无形资产及对外投资：查入账计价是否准确，有无未经审批出租、转让、投资，收益是否按规定管理。

六、政府采购审计：紧盯“流程合规”，杜绝虚假招标

围绕预算编报—组织实施—合同履行全流程。

核心核查点：采购预算是否完整，有无未编预算擅自采购；采购方式是否合规，有无规避公开招标、虚假招标；招投标程序是否规范；采购合同是否与招投标文件一致，履行是否合规。

第二部分：预决算管理五大环节的典型问题与应对策略

在审计实践中，预决算管理的问题往往贯穿全流程。以下从五大核心环节梳理典型问题及整改建议，为审计人员提供问题发现与整改指导。

一、预算编制环节

典型问题：编制不够细化（仅列大类，无明细）、与实际需求脱节（调研不足导致预算过高或过低）、不完整不准确（重复申报或漏报）、不科学（依赖基数法，未考虑政策与物价波动）。

整改建议：强化精细化意识，制定明细标准；加强前期调研与可行性论证；建立部门沟通协调机制，实现信息共享；提升人员素质，推广零基预算、绩效预算等先进方法。

二、预算执行环节

典型问题：进度不均衡（前慢后快，突击支出）、资金使用不规范（挪用、挤占专项资金）、政府采购不规范（拆分项目规避招标）、合同管理不到位（条款模糊、随意变更）、预算调整随意性大（未履行报批程序）。

整改建议：建立执行监控机制，实时跟踪进度；建立专项资金使用台账，明确“专款专用”红线；完善采购制度，加强全过程监管；规范合同管理，严控变更程序；严格执行预算调整审批制度。

三、决算管理环节

典型问题：编制不及时（未按时限上报）、数据不准确（账表不符、账实不符）、分析不够深入（仅罗列数据，未剖析成因与效益）、公开不规范（内容不完整，解读不通俗）。

整改建议：明确时间节点与责任分工，建立考核机制；规范会计核算，确保数据一致；提升分析人员能力，深入挖掘差异成因与资金效益；完善公开制度，细化内容与解读方式。

四、监督与问责环节

典型问题：内部监督机构设置不合理（缺乏独立性）、外部监督力度不够（部门协同滞后）、监督机制不健全（问责制度不完善，未与考核挂钩）。

整改建议：优化机构设置，保障独立性；建立外部协同机制，实现信息共享；完善问责机制，明确界定标准，将问责结果与绩效考核、职务晋升挂钩。

五、制度建设环节

典型问题：制度不健全或缺乏可操作性（条款原则化）、更新滞后（未及时响应政策调整）、缺乏有效的执行监督检查机制（检查不常态，处罚力度不足）。

整改建议：加强调研论证，细化操作流程与责任主体；建立动态更新机制，及时修订完善；健全监督检查机制，加大处罚力度，建立激励机制。

行政事业单位预决算审计是确保财政资金安全、规范、高效使用的重要手段。审计实践中需重点关注：预算编制的真实性与准确性、预算执行的合规性与效益性、财政资金的安全性与完整性、资产管理的规范性与有效性、财务管理的制度化和标准化。

预决算管理的优化是一项系统性工程，覆盖“编制—执行—决算—监督—制度”五大环节，环环相扣。只有将管理真正嵌入日常实践，推动预算编制从“基数惯性”转向“需求导向”，预算执行从“粗放推进”转向“动态监控”，决算分析从“数据罗列”转向“价值挖掘”，监督问责从“事后补救”转向“事前防范”，制度体系从“静态文本”转向“动态适配”，才能实现预决算管理从“合规性管控工具”到“战略赋能载体”的转型，为财政资源高效配置与单位可持续发展筑牢根基。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：莘县审计局、榕树码头。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

离任审计 不只是一次财务核查，更是对任职者 经济责任 的一次全面体检与评价

内部审计机构实施的 离任经济责任审计 ，主要是针对单位责任人任职期间的经济责任进行审计，是结合日常的财务审计及经济效益审计进行的，通过对所在单位生产经营指标完成情况，资产、负债、所有者权益的 真实性、合法性和效益性 以及执行国家有关法律法规和企业规章制度情况进行审查监督，并作出适当评价，以促进企业加强和改善经营管理，保障 国有资产保值增值 。

📌 本文看点

01

审计准备三要素

02

审计方法与重点

03

五维责任评价

01

PREPARATION

审计准备工作

审计准备是审计任务开始到具体实施审计工作之前的整个准备过程，准备阶段是整个审计工作的 起点 ，审计工作的质量与准备阶段的工作 密切相关 。

（一）经济责任审计委派书的取得

内部审计机构在进行离任审计之前，必须取得 董事会或类似权力机构的书面授权 或根据公司相关制度规定，才能实施审计工作。在实施离任经济责任审计之前，审计人员应该与委托人进行良好的沟通，在进行经济责任鉴定时， 委托人的支持力度 是非常关键的。

（二）审计通知

在取得审计委派书之后，必须对被审计人与单位发出 审计通知书 。审计通知单的内容包括审计时间、审计范围、被审计单位财务部门应做的准备工作，以及要求被审计人提供的材料，如 离任述职报告 等。

（三）取得被审计单位主要部门的支持

与被审计单位主要部门进行沟通，有利于审计活动顺利实施，对搜集 真实的信息资料 、及时反映在审计过程中未觉察到的问题有很大帮助。

02

FIELDWORK

审计实施

（一）审计方法

在审计过程中，审计方法的运用是否恰当，对 降低审计成本、减少审计风险、提高审计工作效率 至关重要。

1

建立双向责任制 ，以书面形式明确被审计单位和审计组的法律责任，即被审计单位主要负责人、财务负责人及有关人员要作出书面承诺，保证向审计组提供的呆坏账、资产盘盈盘亏、报废损失、账外费用或收益等资料真实、有据；审计组长写出书面保证，保证按审计方案规定内容和审计操作规程进行审计，谁违反了承诺由谁承担责任。

2

适当确定抽样和调查面 。在全面审查被审计单位财务会计资料的基础上，确定适当的抽查面，一般情况下，抽查金额在 30％、40％ 为宜。经抽查若差错率超过5％，应继续扩大抽查面和调查面，特殊情况下，则要变抽查为全面调查。确定抽样，可以根据不同情况采取等距离抽样，随机抽样或等距、随机抽样相结合等多种方法。

3

认定损失要坚持谨慎原则 。对审计单位提出作坏账处理的往来款项、作报废处理的固定资产和存货，必须在有充分证据的情况下予以认定，否则宁可悬起来，也不作损益处理。具体讲，认定坏账损失必须有准确可靠的证据证明对方已经死亡或破产且破产或遗产不足清偿的应收账款，或者经法院等执法机关判定不能收回的款项，除此之外，一般不能认定为坏账，列入当期损益，但可作为其他问题在意见书中交待；对存货和固定资产报废，除房屋建筑物等经实地勘验已拆除、毁坏外，其他的则必须经技术监督等专门机构鉴定，否则不作报废处理。

4

科学界定未实现的不确定事项 。离任审计中，对被审计单位的潜在亏损、或有负债等尚未实现的不确定事项，应持实事求是的态度，科学界定。凡经核实的存量资产盈亏和毁损、坏账损失等，不管账面是否反映，只要已经实现，均应在审计中如实转为明亏，调整当期损益，而对成本结转正确但存货成本价高于市场销售价格，转账可能造成的损失以及单位或有负债等尚未实现的事项，难以预计出准确的数额，在审计意见中将只确认此经济事项可能有损失，但不可定量，以免结论与实际发生大的背离。

（二）审计的重点内容

1\. 存量资产的清查核实

存量资产的确认是离任经济责任审计中的 重点 ，其表现有三：

一是 数量上的差错 ，企业法定代表人离任，均要全面清查盘点存量资产，账实完全相符不能说没有，但绝大多数单位存在盘盈盘亏的现象。审计时，仅查清长短数量并不很难，难的是因管理制度不完善，不易确认是谁的责任，离任者应负什么责任。

二是 存量资产报废的确认 。离任审计时，经全面的清查核实，往往提出相当数量的固定资产和存货需要作报废处理，审计人员既不具备对需要作报废处理资产作出质量鉴定的知识和技能，也没有批准作报废处理的职权，而接任者又常常纠缠于这个问题，不作报废就不签字认可，给审计工作增加了难度。

三是 存量资产价值的确定 。主要表现在企业离任审计中，对企业时间较长的存货，或因质量问题，或因技术更新而造成的无形损耗，或因市场变化等诸多原因，交、接双方为存货的实际价值争议不休，而审计人员只能审查其库存成本是否准确，在未实现销售之前，难以确定其实际销售价格，是否需降价及降价幅度，能造成多大损失等。因此，在实际审计工作中，审计人员应严格遵守 谨慎原则 。

2\. 债权债务的清理核实

在市场经济条件下，企业间的债权债务往来频繁，金额较大，而且拖欠时间相应较长，企业只要把债权债务挂在账内，并经核查组清查，就属于正常状态，即使三年以上的应收款，也应单独列账，尽力催收，但离任审计时，由于企业交接双方所处的位置不同，对债权债务的态度也各异， 离任者 希望各种应收款项一笔也不作坏账处理。 接任者 往往提出对超过三年或其他特殊因素的应收款项要作坏账处理。而审计机关在审计过程中，既无时间也无人力对提出的大量有争议应收款项逐笔清查核对，故难以认定。因此，在核实情况的工作中，除了检查合同或其他财务资料外，还可以 与接任者进行沟通 。作为接任者，最关心的问题之一就是未反映出来的情况。他从不同的渠道也许能得到一些相关信息，且接任者对审计工作的细化要求相对离任者要高得多，这些信息可为审计调查的深入进行提供线索。

3\. 潜在损益的核实

在离任审计中，几乎每个企业都存在 未入账的费用或收益 。这些费用主要包括以下三种情况：一种是有关人员预支款项或垫支办理有关业务，尚未结算；第二种是实际已经发生，但未支付款项也未挂往来；第三种是支出不合理或其他原因，主管负责人未批准报销处理等。在企业法定代表人不变的情况下，这些账外经济事项，随着时间的推移，经济活动的运转，自然会入账处理，而离任审计时，企业交、接双方由于所处地位不同，对这部分账外经济事项所持的处理态度也不同，再加上有关费用特别是业务招待费用的支出是否真实等，给审计认定造成很大困难。在核实潜在损益时，审计人员搜集到完整的资料后，可以先按照会计处理方法与原则对会计报表进行调整，由于票据未到，不能入账部分单独列表进行说明，再与双方征求意见，在掌握主动权的前提下协调双方的意见。当不能达成一致时，可以从 尊重客观事实 出发，向审计委托人征求意见，达成共识后，进行确认。

4\. 或有资产和或有负债的核实

在市场经济条件下，企业往往发生一些当期甚至近期无结果却可能 影响后期损益 的经济活动事项，成为或有资产、或有负债，审计人员应认真调查核实，作出 客观的判断 。

03

EVALUATION

根据审计结论进行经济责任审计评价

（一）资产管理责任

1

流动资产变动情况评价 。接任时的各项流动资产数额与离任时的流动资产数额比较。主要对债权资金的分析评价：一是接任时应收款的清理状况，是否履行了企业管理者的职责，及时组织清理催收债权资金。二是接任后有无新增应收款项，是否存在呆死和潜亏因素。三是预付款的结转时间，是否及时结账，存在账外经营问题。日常审计工作中，经常发现现任领导者不管前任账面存在的问题。审计评价要指出领导干部在资金管理上存在的责任，是 主管责任，还是直接责任 ；是前任遗留的潜亏，还是任期管理不善。

2

对库存商品及材料的分析评价 。一是库存商品真实性；二是库存材料无积压；三是商品材料无亏库。

3

固定资产变动情况评价 。接离任时固定资产增减变化反映出企业权益状况，同时折旧额也是考核评价企业资产经营管理责任的主要指标， 提足折旧 能够保证从成本中收回资本，重新扩大生产能力，也是第一管理者经营企业的主要经济责任。

（二）负债运用责任

1\. 流动负债和长期负债评价。接、离任时的负债状况对比能够反映出第一管理者在 资金利用方面的能力 ，同时也是企业对债权人承担的经济责任，此项可评价债务状况和偿还能力，也可以看出经营者在企业管理中的资金管理水平。企业占用其他企业资金开展生产经营，在财务账面反映出应付账款、预收账款和其他应付款等财务数据，要客观评价接、离任前后的债务对比，计算 资产负债率的增减变化 。企业管理者在负债经营方面应承担资不抵债、面临破产的危险和国有资产不能保值增值等经济责任。

2\. 负债真实性评价。某些领导者要求财务人员在完成当年承包指标或实现盈亏目标时，账面虚记应付款、其他应付账款和预收账款，不及时结转收入。或者 虚列成本费用，虚拟应付对象，以负债形式隐瞒资金 。审计评价要如实反映企业领导者应负的主管责任和直接责任。

（三）生产经营责任

生产经营管理的结果体现在 年度实现的利润总额 上，从而反映出领导者组织生产的能力。

收入是否完成预期目标，既是考核指标完成情况，又是检查收入完整状况。收入未及时进账或没有计入收入科目，挤列、虚列和少计成本费用，随意调节利润，这虽然反映出财务会计人员没有按规定进行财务处理，属于会计人员的责任，但也反映了领导者的某些意愿，表现出领导者财务管理的混乱，应负有 主管责任 。如果是领导者要求留有余地，应负 直接责任 ，以划清领导者与财务人员的经济责任界限。

（四）投资决策责任

企业投资是谋求事业发展，但对于 乱投资 的管理者应当明确指出，这不单单是负有责任的问题，而是 失职、渎职犯罪 。一个企业的资金运用，只有第一管理者一支笔有批准权。如果是未经必须的程序乱拨款，用于投资、借款，造成国家和企业资金重大损失，就构成渎职犯罪。即使经过了必须的程序造成投资损失的，也要分清是主管责任还是直接责任。

（五）违纪违规责任

对于严重违反财经纪律的领导者，应明确违反财经纪律问题的 性质及数额 ，明确违纪责任的轻重情节。对于截留收入、挤列成本、套取现金、私设 小金库 、私分国家和企业资产的领导者，应 从重处罚 和提出移交有关部门进行处理的建议。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：CIA内审师小站。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

但一个普遍现象是：很多人到了审计部门，第一反应可能是“懵”。审计的工作方式、思维方式，和之前熟悉的业务管理确实不一样。看不懂底稿、不理解审计程序为什么要这么设计、不清楚审计报告怎么写才能让人信服——这些困惑其实都很正常。

这篇文章，尝试写给刚到审计部门、还在适应期的同仁。

一

先搞清楚审计是什么，别急着做工作

很多人轮岗到审计部门，第一反应是赶紧学习怎么开展工作。但方向比速度更重要。

审计的目标定位是什么？是监督，是服务，还是咨询？不同组织的定位有差异，但核心逻辑是一致的：通过独立、客观的确认和咨询活动，为组织增加价值、改善运营。

审计的价值作用在哪里？不是“找茬”，是帮助组织发现问题、防范风险、完善治理。理解了这一点，你就不会把自己放在业务的对立面。

审计的工作原则是什么？独立性、客观性、职业审慎，这些不是口号，是审计工作的底线。

审计的工作流程是什么？从年度风险评估、审计计划制定，到项目立项、现场实施、报告出具、整改跟踪，每个环节都有它的逻辑和必要性。

先花两周时间，把这些问题想清楚。读一读组织的审计章程、审计制度，看看近两年的审计报告，参加几次审计项目的进场会和退场会。不需要精通，但需要建立基本的认知框架。

有了框架，后面学具体方法才不会迷路。

二

迁移你的经验，无需从零开始

轮岗到审计部门的人，最大的优势恰恰是“不懂审计”—— 你懂业务。

你在业务部门待过，知道业务流程的真实运作方式，知道哪些环节容易出问题，知道管理层的关注点在哪里。这些经验，在审计工作中极其宝贵。

一个从采购部门轮岗到审计的人，做采购审计时，比纯审计出身的人更容易识别供应商管理中的猫腻。一个从财务部门轮岗过来的人，看财务数据的异常，直觉比别人准。

所以，不要觉得自己是“外行”。你是带着另一个领域的经验进来的，这个经验可以迁移。

关键是怎么迁移。

不是把过去的做法直接搬过来，而是把你对业务的理解，转化为审计的切入点。比如，你知道采购招标中哪些环节最容易出问题，那在审计时，你就知道该重点看什么。

同时，积极学习审计的方法论。参加培训，向有经验的同事请教，向外部标杆单位的同行或专家学习，读几本审计实务的书，争取尽早参与一两个完整的审计项目。审计的思路和方法，需要在实战中积累，光看书不够。

但你的起点，比纯新人高得多。

三

用外来人的视角，做审计人做不到的事

审计部门有一个天然的盲区：太熟悉自己的套路，反而看不到问题。

做审计久了，很容易产生视觉盲区，陷入思维定势和路径依赖。

轮岗进来的人，恰恰可以用外来人的视角，跳出审计看审计。

你可能会发现：审计报告的写法，业务部门根本看不懂；审计建议的落地，缺乏可操作性；审计和业务部门的沟通，存在信息不对称。

这些发现，对审计部门来说是宝贵的反馈。

不要把这些想法藏着。提出来，和团队讨论，帮助审计部门改善工作方式方法。你的“不懂”，恰恰是你的价值。

同时，你可以充分发挥沟通桥梁的作用。

审计部门在很多组织中被边缘化，一个重要原因是业务部门不理解审计、不信任审计。你从业务部门过来，知道业务部门的语言、关注点和顾虑。你可以用业务部门听得懂的方式，解释审计在做什么、为什么这么做、对业务部门有什么好处。

这种“翻译”能力，是纯审计出身的人很难具备的。

四

尊重审计规律，不要随意打破

轮岗进来的人，尤其是担任部门负责人的人，往往有一种冲动：我要改革，我要创新，我要把过去的经验带进来，我要彻底扭转局面。

这种冲动可以理解，但要克制。

审计工作的很多制度、流程、方法，是几十年经验的积累。审计程序为什么要这么做？审计报告为什么要这么写？审计证据为什么要这么收集？背后都有它的逻辑。

你可以优化，可以改进，但不能随意打破。

曾经见过一位从业务部门轮岗到审计部门做负责人的人，觉得审计程序太繁琐，大幅简化了现场审计的步骤，结果关键的风险点被漏掉了，审计报告的质量明显下降。后来不得不重新补课，把省掉的时间加倍还回去。

创新是好事，但创新必须建立在理解规律的基础上。先学会走，再学跑。

五

给负责人：全局观、方向感、责任心

如果你是轮岗到审计部门担任负责人的，上面四点都适用，但还有额外的要求，就是谭丽丽老师经常强调的那九个字：全局观、方向感、责任心。

全局观。审计工作要服务组织大局，不能自娱自乐。审计的重点，必须和组织的战略方向、风险偏好、管理需求同频共振。组织今年在推数字化或智能化转型，审计就要关注数字化和智能化相关的风险；组织在收缩某条业务线，审计就要关注收缩过程中的资产处置风险。

方向感。知道审计部门未来三年要往哪里走，知道当前的短板在哪里，知道怎么带团队。不是事必躬亲，而是把方向、搭框架、带队伍。

责任心。审计部门的产出，最终要经得起检验。审计报告中的每一个结论，都要有证据支撑；审计建议的每一项措施，都要考虑可操作性。不能因为自己是“外行”，就降低对质量的要求，因为审计质量是审计工作的生命线。

结语

轮岗到审计部门，不是外行进了专业领域，而是带着另一种专业进了审计领域。

你的价值，不在于你多快学会审计的技术细节，而在于你能不能把过去的经验和审计工作融合起来，能不能用外来人的视角帮助审计部门看到盲区，能不能成为审计和业务之间的桥梁。

先搞清楚审计是什么，再想怎么让审计变得更好。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

上一篇写了“食堂关停后发300元餐补，算不算违规？7条审计红线一次说清”，后台收到不少留言。有人说"讲了这么多不能做什么，那到底能做什么"，有人问回民职工怎么办，有人问中午食堂吃饭下午出差还能不能领补助。这些问题不是抬杠，是真实工作场景。这篇直接给答案——不光说什么能做，连会计分录怎么写、预算科目走哪个、发票还是收据，都说清楚。

食堂关停后，核心原则就一条：财政资金优先对接服务机构，尽量不直接发到个人手上。以下4条合规路径，按操作难度从低到高排列。

一、搭伙就餐：找隔壁单位"蹭饭"

合规要求。 食堂关停后，最直接的办法是和附近有食堂的机关事业单位协商搭伙。前提是对方单位愿意接收且食堂产能够用——对方多做了饭，多出来的成本由搭伙方承担，协议里把这部分写清楚。搭伙分两种情况，凭证不一样：搭伙食堂是委托外包的，签三方协议，凭餐饮企业发票和实际用餐人次结算明细按期列支；搭伙食堂是对方自办的，签双方协议，凭对方单位开具的加盖公章的收款收据和用餐人次明细按期列支。餐费一律对公转账到对方单位基本账户或食堂一般账户，对方没有食堂一般账户的，打基本账户并在摘要中注明"食堂搭伙费"，不能打给食堂管理员个人。上述搭伙结算方式参照定安县财政局《关于规范行政事业单位食堂收支管理的通知》执行。

怎么做。 三步走：第一步签协议，把餐费标准、用餐人数、结算周期写清楚；第二步每月按实际用餐人次结算，留存结算明细和发票或收据；第三步走账。政府会计制度（财会〔2017〕25号）下双体系核算：财务会计借记"业务活动费用"（下设"商品和服务费用"明细），贷记"财政拨款收入"；预算会计借记"行政支出"或"事业支出"，贷记"财政拨款预算收入"。支出经济分类科目走"其他商品和服务支出——工作午餐费"，不是"委托业务费"。注意：如果年初预算没有批复这个经济分类科目的额度，执行中要追加或调剂，需走预算调整程序报财政审批。

错了会怎样。 不签协议、不开发票收据、直接打钱给个人账户，审计会认定为"资金去向不明"。搭伙就餐是单位之间的服务购买关系，必须有书面协议和对公结算链条。

二、定点签约餐馆：给职工发"饭票"

合规要求。 周边有合规餐饮商户的，可以选有《食品经营许可证》的餐馆签约合作。单位凭餐馆提供的经单位审核确认的实际用餐人次结算明细和餐饮发票按期结算列支。这条路的关键是——按实际用餐人次据实结算，不按人头按月预发。

怎么做。 签约前比价询价，留存商户资质证明。如果发放消费券，设计三个限制：限定商户（只能在签约餐馆用）、限定额度（单次或单月上限）、限定追溯（后台能查到每笔消费记录）。关键一点：消费券由单位直接和餐馆按月结算，不发给职工个人持有——单位持有消费券的结算权，月底凭餐馆提供的消费明细对账单对公转账。如果消费券发到职工个人手里，即使限定了商户，也可能被认定为"人人有份的补贴"，涉及个税。没用完的额度到期收回，不结转个人。预算科目和搭伙就餐一样，走"其他商品和服务支出——工作午餐费"。

错了会怎样。 消费券不限定商户、可转让、能变现，本质上就是发现金。审计核查消费券时看三点：能不能跨店用、能不能找零、能不能提现。三条占一条，就可能被认定为变相发放津贴补贴。根据《违规发放津贴补贴行为处分规定》（第31号令），以消费券、预付卡形式变相发放的，和现金发放同等处理。

三、服务外包：招标请专业公司来办

合规要求。 食堂关停但场地还在的，或者单位有场地但自己运营管不好的，可以走采购程序引入社会餐饮企业承接服务。这属于政府采购事项。政府采购货物或服务项目，单项采购金额达到限额标准的，必须采用公开招标方式。中央预算单位公开招标数额标准为120万元以上，地方标准以省级政府公布为准，如云南省为60万元以上。限额以下的按单位内部采购管理制度执行。供应商必须持有《食品经营许可证》，合同里把菜品标准、考核办法、退出机制写细。

怎么做。 采购前编制需求方案，明确服务人数、餐标、供餐时段、考核指标。招标时留存采购方案、会议纪要、比价记录、供应商资质材料。签约后按月考核，考核结果和合同付款挂钩。合同一年一签，根据考核结果决定是否续签，服务框架期最长不超过三年。凭委托协议、用餐人次结算明细和服务发票按期列支，会计科目走"业务活动费用"和"行政支出/事业支出"。

错了会怎样。 不走采购程序、私下指定供应商、合同价明显高于市场价的，审计会追着问。上一篇提过那个案例——有单位食堂食材采购额超1200万，其中187万无对应验收凭证、42笔高端食材采购无审批记录。食堂采购是利益输送高发区，省不得程序。

四、偏远地区凭据报销：最后选项

合规要求。 搭伙、签约、外包三条路都走不通的——比如偏远乡镇周边没有餐饮资源，周边也没有可搭伙的单位——可以按单位财务制度规定，在工作午餐补助标准限额内凭实际购买食材的票据或餐饮发票报销。这条路确实麻烦，但在偏远乡镇的条件下，这是目前最合规也最可行的办法。前提是确实无法搭伙、定点用餐或外包。注意：是凭票据据实报销，不是按月固定发到个人。

怎么做。 单位制定工作午餐补助管理办法，明确补助标准、报销范围和审批程序。职工凭实际购买食材的票据或餐饮发票，按审批程序报销。无法取得发票的，凭农产品收购发票或销售者自产自销证明据实报销。报销金额不超过工作午餐补助标准限额，结余额度经财政部门审批或备案后可调剂用于其他公用支出。财务会计借记"业务活动费用"，预算会计借记"行政支出/事业支出"，经济分类走"其他商品和服务支出——工作午餐费"。

错了会怎样。 把据实报销变成按月固定发放、人人有份、不管有没有实际就餐都发，性质就变了——从"购买服务"变成"个人补贴"，属于违规发放津贴补贴。审计认定标准很明确——看资金流向是"对机构"还是"对个人"。对机构的可以，对个人固定发放的不行。

3个高频疑问

疑问一：单位有回民职工，食堂没有回民窗口，每月补300元可以吗？

不能。民族饮食习惯属于职工个人特殊情况，不能作为普惠发放现金餐补的理由。合规做法有三条：第一，食堂增设清真窗口，请有资质的清真餐饮服务商承接；第二，和周边清真餐馆签约合作，走定点签约餐馆模式；第三，确实无法解决的，走偏远地区凭据报销路径，凭清真餐饮发票据实报销。核心还是——钱对接机构或凭票报销，不固定发现金到个人。

疑问二：中午在食堂吃了饭，下午出差，能领出差伙食补助吗？

能。出差伙食补助和食堂就餐是两套体系，不冲突。出差伙食补助按出差自然（日历）天数计算，出发和返回当天均按一整天算，不管几点出发。依据是《中央和国家机关差旅费管理办法》（财行〔2013〕531号）第十六条。也就是说，下午出发当天算一天，上午回来当天也算一天。

有一条限制：出差期间由接待单位统一安排用餐的，应当向接待单位交纳伙食费，不能重复领取伙食补助。自己解决就餐的，按标准包干使用。

不出差的日子，不能拿出差补助顶替餐补。误餐补助也一样——因公外出不能返回就餐的，凭外出审批单和实际就餐凭证据实报销，不是按月固定发。财税字〔1995〕82号明确，不征税的误餐补助是指因公在城区、郊区工作不能返回就餐的，按实际误餐顿数领取。和食堂吃没吃无关，和外勤公务有关。

疑问三：食堂经费是谁出的？对不吃食堂的职工公平吗？

食堂经费来源分两种情况：一种是财政公用经费预算中安排的后勤支出，属于保障单位正常运转的经费，和职工个人薪酬无关；另一种是单位自筹的福利性支出，按福利费管理。不管哪种，食堂经费买的是"集体就餐服务"，不是个人可分割的现金福利。

对不吃食堂的职工——理解这部分人的感受，天天在外面吃确实多花钱。但食堂是集体福利设施，不是人人必须消费的补贴。有人选择在外就餐，那是个人选择，不影响单位继续提供集体就餐保障。如果把食堂经费拆成现金发给不吃食堂的人，就把集体福利变成了个人津贴，性质就变了。

> 有人留言说"把食堂经费直接折算成现金发给职工更合理"。但这个转换必须经过财政审批。更关键的是——人人有份的现金补贴，不管叫什么名目，都应并入工资薪金计征个税。国税发〔1998〕155号明确，从福利费和工会经费中支付给人人有份的补贴补助，不属于免税的福利费范围。

>

> 4条合规路径，核心就一个字： "对公" 。钱打给机构、走对公结算、留消费链条，审计查到哪一步都站得住。钱一旦进了个人工资账户，不管叫什么名目，性质就变了。

>

> 搭伙签协议、签约限商户、外包走招标、偏远凭票报——食堂关停后照着这四条做，不慌。机关食堂改革不是把食堂停了把钱分了，也不是硬撑着办亏本食堂。找到那条合规路径，比发钱省心，比硬办省力。

参考资料

1. 《违规发放津贴补贴行为处分规定》（监察部、人社部、财政部、审计署令第31号）

1. 《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）

1. 《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）

1. 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）

1. 《中央和国家机关差旅费管理办法》（财行〔2013〕531号）

1. 《中华人民共和国政府采购法》

1. 定安县财政局《关于规范行政事业单位食堂收支管理的通知》（定财办〔2018〕734号）

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

某县局单位食堂承包到期，找不到接手方，只能暂时关停。班子会研究决定，把原来食堂预算拿出来，给全体在岗28名干部职工每人每月打卡发放300元餐补。职工拿到手都挺满意。结果次年预算执行审计，直接被定性为违规发放津贴补贴——已发放餐补全额退回上缴国库，单位出具书面检查，参与决策的班子成员被约谈提醒。

这是近两年各地审计通报中反复出现的典型场景。网上流传"机关食堂撤了就发300元餐补"，但国家并没有出台一刀切撤销机关食堂的政策，300元也不是全国统一标准。食堂关停后怎么处理经费，核心要看资金性质有没有被改变。以下7条红线，食堂改革或发放餐补前先过一遍。

一、专项经费不能改变用途：食堂钱不能变成全员餐补

合规要求。 机关食堂经费属于财政专项公用经费，预算下达时用途已经锁定，只能用于食材采购、后厨人员薪酬、场地水电维护、厨具设备更新等集体就餐相关支出。财政资金专款专用是硬规矩，单位班子开会不能自行变更资金用途。

怎么做。 核对当年预算批复中食堂经费的科目归属和用途说明。如果确实要调整用途，必须向当地财政、机关事务管理部门报批备案，履行预算调整程序。仅凭单位内部会议决议，把专项经费转为全员普惠现金补贴，属于违规发放津贴补贴。

错了会怎样。 根据《违规发放津贴补贴行为处分规定》（监察部、人社部、财政部、审计署第31号令），未经批准自行新设津贴补贴项目、普遍发放现金福利，属于违规行为。判定是否违规不取决于金额高低，每月发100元还是300元，核心看审批流程和资金使用方式。

二、误餐补助不是食堂关停后的替代方案：别拿它当"帽子"

误餐补助是什么？它是一项独立的公务履职补助，和食堂开不开、关不关停没有因果关系。工作人员因公外出、下乡调研、外勤执法、夜间值班，客观条件无法返回单位就餐，按照本地财政规定的标准，凭外出审批单和实际就餐凭证据实报销。谁外出谁申领，不随工资发放，不人人有份。各地财政部门一般参照每日20元（特殊地区30元），以本地规定为准。

很多关停食堂的单位会动一个心思：把全员按月发放的300元餐补，做账写成"误餐补助"，试图套用误餐补助的免税政策蒙混过关。但审计核查时一眼就能分辨——误餐补助绑定外勤公务、按顿报销、不走工资账户；全员固定餐补不绑定外出、按月固定、随工资发放。两者适用条件和发放规则完全不同，不能混用。

财税字〔1995〕82号文件明确，不征税的误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，根据实际误餐顿数按规定标准领取的误餐费。以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。把全员餐补包装成误餐补助，既违反财经纪律，又造成少代扣代缴个税。

三、食堂没关停呢？更不能发——警惕重复保障

前面说的是食堂关停后发餐补的场景。如果食堂还在正常运营呢？那就更不能发。

合规要求。 单位已通过食堂为职工提供就餐保障，就不应再以餐补名义向职工发放就餐补贴。一边享受食堂服务，一边领取现金餐补，属于重复保障。对周边餐饮配套不足的乡镇单位，不宜为省事一关了之。

怎么做。 二选一：保留食堂运营，经费用于食材采购、人员工资、水电燃气等正常运转支出；或停办食堂后按程序调整保障方式。不能同时保留两种保障。

错了会怎样。 重复享受就餐保障容易被认定为违规发放津补贴。多地通报过单位负责人违规发放节假日慰问金和职工食堂补助被处分的案例，核心问题都是把后勤保障资金变成了人人有份的个人福利。

四、消费券要限定用途：不能变现、不能流通

合规要求。 食堂不独立运营时，可考虑将资金用于限定用途的就餐消费券，但券必须在可追溯的消费链条内使用。根据《违规发放津贴补贴行为处分规定》，津补贴违规行为不限于现金发放，以消费券、预付卡、实物等形式变相发放的，同样在监管范围内。未经财政审批全员发放餐饮消费券，属于高风险行为。

怎么做。 走审批备案程序，与签约餐饮商户合作，发放只能在指定商户使用的消费券。消费券应限定使用范围，后台能追溯消费记录，没用完的余额到期退回财政。不能按人头按月预发给职工，只能凭实际就餐消费结算。

错了会怎样。 消费券可在任意商户消费、可转让变现、与现金等值的，本质上就是变相发放现金福利，违反中央八项规定精神和津补贴管理规定。

五、食堂外包或合作供餐要走程序：不能私下指定供应商

合规要求。 机关食堂外包、合作供餐或委托经营，属于采购事项，应执行政府采购或单位内部采购管理制度。供应商须具备《食品经营许可证》，超政府采购限额标准的走集中采购或公开招标。

怎么做。 留存采购方案、会议纪要、比价或询价记录、供应商资质材料、合同、验收单、发票及付款凭证。合同里把菜品标准、考核办法、退出机制写细。偏远地区没有餐饮资源的，可与邻近单位搭伙就餐或统一结算，留存合作协议和结算凭证。

错了会怎样。 长期固定向少数供应商采购、采购价格明显高于市场价、合同签订日期晚于送货日期，都可能被认定为利益输送线索。据公开报道，有单位食堂食材采购额超1200万，其中187万无对应验收凭证、42笔高端食材采购无审批记录，相关负责人被问责。

六、公务接待和职工就餐要分开核算：防止混用

合规要求。 机关食堂承担职工日常就餐，也可能承担公务接待、会议用餐。两类支出必须分开核算，公务接待严格执行公务接待管理规定，职工就餐走食堂日常运营成本。

怎么做。 建立食堂收支明细账，按职工餐、公务接待餐、会议餐分类核算。公务接待用餐要有接待函、审批单、陪餐人数记录，不得将公务接待费用摊入职工就餐成本。湖南出台公务用餐新规，公务人员扫码支付、实行"同餐同价"，可供参考。

错了会怎样。 混用核算导致"三公"经费失真，也可能被用来规避公务接待监管，属于违反厉行节约反对浪费条例的问题。

七、会计核算和个税处理要合规：福利费不是"筐"

合规要求。 机关事业单位食堂经费按政府会计制度核算：财务会计计入业务活动费用/单位管理费用，预算会计计入行政支出/事业支出，不得随意调整科目。企业单位食堂经费补贴可计入职工福利费，但需符合国税函〔2009〕3号文件列支范围，在工资薪金总额14%以内限额扣除。

怎么做。 机关事业单位食堂运营支出在相应预算科目列支，专款专用、单独核算。企业按月固定发放午餐补贴的，根据财企〔2009〕242号文件，应纳入工资总额管理，不计福利费。

个税处理。 集体享受的、不可分割的、非现金方式的职工就餐福利，原则上不征收个人所得税。但向个人发放的现金餐补、可变现的消费券、人人有份的实物补贴，应并入工资薪金计征个人所得税，由用人单位代扣代缴。

错了会怎样。 会计科目使用错误影响预算执行和决算真实性；超标准列支福利费会被纳税调整；少代扣代缴个税会被税务机关责令补扣补缴并加收滞纳金。

食堂实在办不下去，不是只能"硬办食堂"或"直接发钱"二选一。现行制度下有合规替代路径：和邻近单位搭伙就餐、定点签约周边餐馆统一对公结算、通过正规招标引入社会餐饮机构承接服务、审批后发放定向消费券。全部核心原则就一条——财政资金优先对接服务机构，尽量不直接把钱发到个人手上。

机关食堂改革不是简单地把食堂停了、把钱分了。对机关财务人来说，核心是守住三条线：预算用途不能改、津补贴口子不能开、重复保障不能要。食堂专项经费要转化为职工就餐保障，只能通过预算调整、合规采购、限定用途的消费方式实现，不能把专项经费变成人人有份的现金福利。

参考资料

1. 《党政机关厉行节约反对浪费条例》（2013年）

1. 《违规发放津贴补贴行为处分规定》（监察部、人社部、财政部、审计署令第31号）

1. 《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）

1. 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）

1. 《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）

1. 国家税务总局所得税司有关负责人2012年在线访谈：集体享受的、不可分割的、非现金方式福利原则上不征收个人所得税

1. 湖南省委办公厅、省政府办公厅《关于进一步规范省内公务用餐的若干措施》（2025年9月）

1. 公开报道：东部某区县事业单位关停食堂后未经审批直接发餐补被审计认定违规案例（原始通报暂未检索到官方原文）

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

企业概况

某国有工贸有限公司，主营五金加工、标准厂房租赁，2025 年末总资产 4.26 亿元，净资产 1.31 亿元，资产负债率 69.4%。审计部开展总经理任期经济责任审计，查实企业存在重大投资决策不审慎、盲目低效扩张问题，涉及项目投资及资金投放合计 3680 万元，累计形成损失及潜在减值 3184 万元。

二

主要问题及量化事实

1、跟风并购食品加工小企业，尽调缺失全额亏损

2024 年为扩大经营规模，未经充分市场调研，仓促出资 1480 万元收购食品加工厂 60% 股权。标的账面净资产仅 320 万元；未聘请第三方独立尽调，可研报告由对方代为编制，隐瞒连续两年亏损、设备老化、客源流失等问题。收购后企业持续亏损，2024 年停产，股权可回收价值为 0，全额形成损失 1480 万元。

2、盲目投建配套仓储车间，市场研判失误长期闲置

2023 年自筹 + 银行贷款合计 1620 万元新建仓储车间，未测算区域仓储供需，乐观预判出租率 90%。项目完工后周边仓储饱和，仅零星短期堆放，年均租金收入不足 12 万元，远低于每年贷款利息 68 万元。经评估资产可回收价值仅 208 万元，需计提减值 1412 万元。

3、拆分小额投资规避审议，多类副业投资全面低效

企业制度规定单笔超 200 万元投资需上董事会审议，管理层拆分项目，分 4 笔合计 580 万元参股民宿、农资电商等非主业项目，单笔均控制在 190 万元以内，绕过集体决策。4 家参股主体 3 家停业、1 家无分红，目前仅可收回 40 万元，潜在损失 540 万元。

三

问题定性

一是战略盲目扩张，脱离五金加工主业跟风跨界投资，无中长期投资规划。

二是投资内控失效，拆分项目规避审批，尽职调查流于形式，决策论证不审慎。

三是投后管理空白，未建立动态评估、止损处置机制，大量资金沉淀闲置。

四是融资错配，中长期固定资产投资使用短期流动资金贷款，持续加重财务负担。

四

损失汇总

股权永久损失 1480 万元 + 仓储资产减值 1412 万元 + 副业投资潜在损失 540 万元，扣减可回收资金后，合计损失及潜在减值 3184 万元，占企业净资产比重高达 24.3%，造成重大国有资产流失风险。

五

审计处理及整改建议

1.对时任经营管理层进行约谈问责，扣减年度绩效薪酬；限期制定低效资产打包处置方案，盘活闲置厂房、转让亏损股权。

2.严格执行分级投资审批制度，严禁拆分项目规避集体审议；大额投资强制聘请第三方机构开展尽职调查，设置多情景收益测算。

3.划定非主业投资负面清单，严控跨界盲目扩张；建立投资半年动态评估、年度后评价机制，连续一年不达预期收益及时启动止损。

4.规范融资管理，长周期固定资产项目匹配长期信贷，严控流动贷款用于基建投资，设定资产负债率管控红线。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

自费门票非借口，擅改行程触红线。

纪法标尺

《中国共产党纪律处分条例》（以下简称《条例》）第一百一十五条规定，有下列行为之一，对直接责任者和领导责任者，情节较轻的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分；情节严重的，给予开除党籍处分：……（二）改变公务行程，借机旅游；……

典型案例

某市直单位负责人王某带队一行四人前往邻市开展为期四天的调研。到达目的地后，王某擅自压缩既定的公务行程，仅用一天半时间草草走完调研点，将剩余两天半时间用于游览风景。其间，王某等人自行支付了景区门票和索道费用，但返程后仍按照四天的调研时间，全额报销在景区逗留期间的住宿费、伙食费和市内交通费等共计5500余元。最终，王某受到党纪处分，其他人员受到相应处理，违规报销及领取的差旅费用被责令退赔。

条分缕析

面对纪律审查，王某辩称：“门票都是我们自己出的，怎么能算公款旅游？”不少党员干部也和王某一样，错误认为只要没花公家的钱买门票就不算违规。《条例》划出“借机旅游”的纪律红线，盯的绝不仅仅是谁掏钱买了那张门票，而是有没有把严肃的公务出行当成私人游玩的“顺风车”。算清这笔纪律账，关键看两点：既定行程改没改、公家经费占没占。

一、规矩不容“变通”：“擅改行程”即触碰纪律红线

公务差旅去哪、办什么事、待几天，具有极强的严肃性。根据《党政机关国内公务接待管理规定》等相关要求，公务行程必须严格围绕公务活动展开，确保计划性、规范性和透明度，未经批准不得擅自改变。

《条例》第一百一十五条规制的“改变公务行程”行为，并不只包括临时绕道、提前出发或者推迟返程。该去的调研现场没有去，该开展的公务活动被取消，或者刻意压缩工作时间、为游览景区留出空当，同样触碰纪律红线。

本案中，王某等人本应完成四天的调研任务，却仅用一天半便草草结束，将其余时间安排为景区游览。表面上看只是重新调整了时间，实际上是把严肃的工作任务当儿戏，用缩水走样的履职换取个人享乐。公务行程绝非可以随意伸缩的“橡皮筋”，只要偏离公务活动、擅自改变既定路线去游玩，就已经闯入了纪律的雷区。

二、认清“借机”实质：自费门票遮不住“假公济私”的算计

《条例》所称“借机旅游”，关键在一个“借”字，即假借公务活动之名、公务出差之便安排个人游览。一次借机旅游，往返交通费、住宿费和伙食费往往才是开销的大头。自己只出景区的“小钱”，却让公款承担隐形开销的“大头”，这实际上是把公家经费当成了个人出游的“提款机”。

本案中，王某等人看似大方地自掏腰包买了门票，实则是“掩耳盗铃”——一张自费门票，既填不上公务履职“缩水”留下的窟窿，更撇不清个人游山玩水与公款吃住行之间的“瓜葛”。这种只算“门票账”、不算“行程账”和“履职账”的小心思，不过是“聪明反被聪明误”。最终，王某等人不仅受到党纪处分或相应处理，违规报销以及应由个人承担的相关费用也被责令退赔。

廉洁提醒

公务行程不是可以随意拼凑的“定制游”。外出调研、学习培训，必须严守既定的时间、路线和任务，绝不能公事敷衍了事，却把心思花在游山玩水上。广大党员干部要时刻警醒，公权不可私用，公务不容“搭车”。与其绞尽脑汁在行程里“移花接木”，不如老老实实把公务路线走准走实。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：财务与会计。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

9月4号，精达股份公告：独立董事郭海兰因为在别家公司做审计时出了事，被广东证监局警告并罚款20万，因此辞职。

先看她辞的是什么。

独立董事，董事会审计委员会主任委员。

这个位子管什么？财务报告真不真、审计质量过不过关、内控有没有效。

而她被罚的原因，恰恰是在别家公司当审计师的时候，没把账审明白。

一个人审账的本事，是跟着人走的。

4个亿，审计报告里一个字没有

她是大信会计师事务所的注册会计师。出事的是广东海印集团2021年、2022年的年报审计。

海印干了什么？

通过4家子公司，以预付工程款的名义，把上市公司的钱经多家供应商中转，转给了控股股东及其下属的5家公司，一共6家关联方。

2021年非经营性资金往来1.83亿，2022年2.33亿——说白了，上市公司的钱被大股东占用了。

两年加起来，超过4个亿。

这笔钱，年报里一个字没提。

而大信所出具的2022年审计意见，是"带强调事项段的无保留意见"。强调事项段里只写了一件事——控股股东欠付股权转让款1.74亿。

再看一个数。这次审计，事务所给自己定的重要性水平是2081万。

超过这条线的问题，按它自己划的规矩，必须查、必须说。

2022年一年的资金占用是2.33亿，是这条线的11倍。

20万，卡在法定下限

《证券法》第二百一十三条第三款，对"直接负责的主管人员"的罚款区间是20万到200万。

她这20万，是最低档。

同一件事里其他人的价码：海印股份罚400万，实际控制人邵建明罚600万，总裁150万，财务总监、副总裁、董秘各50万。

同一件事，上市公司因信披违法罚400万，审它的人因未勤勉尽责罚20万。

公告里两句话，摆在一起读

精达股份的公告写：处罚事项"与本公司无关"。

这话法律上没毛病，罚的是个人，公司确实没被牵连。

但公告接着还写了一句：她在担任本公司独立董事期间"勤勉尽责、恪尽职守"。

一个人刚因为未勤勉尽责被证监会处罚，公司公告说她在本公司勤勉尽责。

这两句里，至少有一句是场面话。

还有个细节。

她的辞职要等股东会选出新独董才生效，在此之前，她仍继续履行审计委员会主任的职责。

为什么？因为她一走，独董人数就少于董事会三分之一，部分专门委员会的构成也不合规了。

少一个人，整个治理结构就不合规——说明独董是卡着最低线配的。

说句实在话

独立董事这个制度的底层逻辑，是声誉。

请一个注册会计师来当审计委员会主任，看中的是他的判断力，更是他的名声——珍惜羽毛的人，不会拿自己的名声去给一份有问题的报表背书。

所以理论上，声誉受损就该退出。

郭海兰确实辞了。

但真正该问的不是她走不走，而是：在她被处罚之前，为什么没有人拦住她？

海印案的正式处罚决定书，2025年7月就落地了，年报重大遗漏当时就已坐实。

可精达股份的股东，到一年多以后才从公告里知道——自家的审计委员会主任，牵在里面。

公司说"与本公司无关"。

可独董制度本来就不该只在"与本公司有关"的时候才管用。

你请他来，请的是他的判断力。判断力出了问题，在哪家公司都是问题。

信息来源：铜陵精达特种电磁线股份有限公司《关于独立董事因非本公司事项收到〈行政处罚决定书〉暨提出辞职的公告》，2026年9月5日；中国证监会广东监管局《行政处罚决定书》〔2026〕18号；中国证监会广东监管局《行政处罚决定书》〔2025〕10号（海印股份信息披露违法案），2025年7月3日；广东海印集团股份有限公司《关于公司及相关当事人收到行政处罚事先告知书的公告》，2025年6月10日（广东证监处罚字〔2025〕8号）；大信会计师事务所《关于对广东海印集团股份有限公司年度财务报表审计出具非标准审计意见报告的专项说明》（大信备字〔2023〕第1-00959号）；《中华人民共和国证券法》第二百一十三条

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

“低价中标、高价索赔”是施工单位的常用手法。在此手法下，通过设计变更和工程签证是必走途径。在审计实务中我们发现，部分项目的施工单位为了项目中标，采取降低投标报价中的成本和利润，中标后在施工过程中通过设计变更和工程签证的手法，对利润低的项目变更做法重新组价。建设项目的设计变更和工程签证已成为工程投资审计的高风险点，对设计变更和工程签证的审核直接关系到项目的审计质量和审计风险。

一、设计变更中常见的问题及审计对策

设计变更是指设计单位依据相关单位要求调整，或对原设计内容进行修改、完善、优化。设计变更一般以图纸或设计变更通知单的形式发出。其常见问题有：

1、变更情况不真实。建设单位、施工单位与监理单位、设计单位共同串通采取虚假变更，套取高额工程款。虚假设计变更主要是对隐蔽工程进行虚假变更，如伪造房屋的基础超深、道路的路基软基换填等，在事后审计中很难进行核实。

2、变更事项不必要。建设单位、施工单位通过设计变更故意提高建设标准，扩大建设规模，使得建设内容超出概算批复的建设范围。如某学校教学楼建设工程，概算仅批复教学楼主体部分及周边场地硬化，建设过程中变更设计，对运动场进行改造，并对教学区和生活区的地面全部进行处理，远远超出概算批复的建设范围。又如某工程铝合金窗报价远低于市场价，通过设计变更将铝合金窗全部变更为塑钢窗，从而重新组价获取利润。

3、变更程序不合规。设计变更不按规定程序办理变更审批手续。如业主单位不向设计单位发出变更通知，仅以口头形式通知，没有洽商变更；部分设计变更出具的时间晚于具体施工时间；变更单序号排列错乱。如某市政项目，设计变更出具的时间是7月份，经核对施工日志及监理日志，实际的施工时间是当年的5月份，存在先施工后变更的问题。

4、设计变更不严谨。部分项目未进行严格的图审，施工过程中多次变更设计，导致送审图纸与实际现场情况不一致。

针对上述问题，审计时应采取如下对策：

1、首先应当审核工程变更审批手续是否完善。审查变更资料是否齐全，有无工程变更批文,工程变更图纸及原设计图纸，监理单位、设计单位从设计变更的技术、经济等方面的认可意见等。对工程变更的主要理由、变更内容，处理方式等要从整个项目全局的角度审核，理清思路，抓住重点。

2、审查工程变更是否合理。审计人员应根据施工单位所提交的变更申请充分分析变更的理由，对比合同中对发包范围的规定以及相关内容，判定是否超出工程范围；审计时要重点分析施工合同的价款调整的约定形式及方法，是固定单价合同还是总价包干合同，着重审查工程变更价款中是否存在应由施工方方自己承担的工程费用。如果施工单位提交的变更申请根据合同约定应由施工单位自己承担，则此项变更的不成立。

3、审核工程变更是否真实。重点分析工程是否存在变更必要，变更事项能否与其他送审资料相互佐证，并要求建设单位提供施工时的影像资料。如房屋基础超深，可要求建设单位提供当时现场的开挖照片进行比对。必要时应当聘请有资质的第三方检测机构对隐蔽工程部分进行检测，甄别变更事项是否属实。

4、审查工程变更单价、工程量是否正确。审计时应审核设计变更价款是否按照相关规定计算。一看是否高套定额，如某工程的变更属于挖管沟土方，而施工单位套用挖基坑定额致使单价偏高；二看是否有多套定额子目，如墙面贴瓷砖子目已含基层砂浆抹灰，不应再套墙面抹灰子目；三看是否按照定额规定的工程量计算规则计算，是否与定额子目所包含的工作内容重复；四看工程量是否与施工图、竣工图及现场情况一致；五看材料调差是否按合同文件执行；六看取费是否按合同约定取费。

二、工程签证中常见的问题及审计对策

工程签证主要指施工企业就施工图纸、设计变更所确定的工程内容以外，施工合同未含而实际又发生费用所办理的签证。其常见问题有：

1、签证事项不真实。有的项目建设方代表缺乏造价控制意识，对签证工作不负责任，未经核实随意签证，造成签证事项不真实。一是签证内容与实际施工情况不符从而导致虚增金额。施工单位利用隐蔽工程难以核实的特点，虚构工程量及造价。如道路拓宽工程，对施工便道进行了签证，在审计过程中发现该项目是公路旧路加宽工程，施工时原有道路畅通，不须设置临时施工便道。二是对已包含在清单内的工作量重复签证。如某房屋建筑工程，设计图纸中已包含2万余方土方，另签证了4千余方土方万元，送审资料中没有任何资料证明土方增加的情况，经审计，该签证土方量已包含在合同土方量以内。

2、签证记录不准确。一是签证量大于施工量，如某绿化工程，虚报绿化提升改造面积，将原有绿化面积也作为施工内容列入签证中。二是签证计量方法不正确，利用清单计价和定额计价的计算规则差异多计取工程量。如某道路工程，工程量清单中已有挖土方的综合单价，按清单计价规范应按构筑物水平投影面积乘以挖土深度，施工单位利用现场工程师不了解清单计价规范，对放坡及工作面土方进行另外签证。

3、签证内容不清晰。部分工程签证不详细注明签证的事由，只签署工程量及价格，使得审计人员难以判明签证事项是因哪方原因造成。如某市政道路改造工程，对修复自来水管进行签证，未写明自来水管破裂是因为自来水管埋深过浅还是因为施工单位不按规范施工造成的，难以认定签证是否成立。签证中往往只注明增加工程量部分，而不注明清单报价中有而实际未做的项目，企图蒙混过关。如某学校建设工程，教师办公室原设计为天棚刮瓷，后以签证形式增加矿棉板吊顶，签证内容中只注明增加矿棉板吊顶。审计人员到现场核实，打开吊顶查看，发现吊顶以上均未粉刷和刮瓷，签证中并未注明未做的工程量。

4、签证程序不合规。现场签证一般需要业主、监理、施工单位三方共同签字，但审计中发现，有的现场签证并无三方共同签字，有的只有相关人员签字无公章，有些签字人员并不是合同约定的法定代理人或委托人，有的签证无签证日期等，造成签证单无法与其他资料相互印证，给审计工作增加了很多困难。

针对上述问题，审计时应采取如下对策：

1、签证资料的内容必须具有合法、合规性。审计时需要从程序的合法、合规性角度来检验签证的真实性。签证相当于补充合同，内容要在工程合同范围之内。审核过程中应注意三方代表签章是否齐全，有无越权签批；原件是否与复印件一致。

2、签证必须与合同及招标文件有关条款约定相符合。当签证工程项目与清单项目存在相同或相似子目时，单价应执行原清单综合单价；清单中没有相应子目，应按政府发布的市场信息价为准；信息价没有的，应当进行三方市场询价并签认考察纪要。定额消耗量、材料价格及人工调差应与合同约定的计价规则一致。

3、签证事项应核实是否真实，内容是否与实际发生相符。对签证中的工程量，审核时应到现场实地丈量、对照图纸计算核实。

4、签证的应分析合理性，判断签证是否成立。对一份签证进行审计时，审计过程中不仅仅需要核对签证的真实性，了解工程项目的具体情况，仔细分析工签证的真正原因，分析事项的责任方。实际中存在许多由于施工安排不当造成的返工、修补等损失费用不应计入工程签证中。审计时应注意并不是所有的变更签证所增加的费用都由建设单位负责，只有非施工单位原因才能签证，并计入工程款。

##

施工索赔的四大技巧，建议收藏

一、做好收集、整理签证工作

有理才能走四方，有据才能行得端，按时才能不失效。所以，必须在施工全过程中及时做好索赔资料的收集、整理、签证工作。索赔直接牵涉到当事人双方的切身经济利益，靠花言巧语不行，靠胡搅蛮缠不行，靠不正当手段更不行。

索赔成功的基础在于充分的事实、确凿的证据。而这些事实和证据只能来源于工程承包全过程的各个环节之中。关键在于用心收集、整理好，并辅之以相应的法律法规及合同条款，使之真正成为成功索赔的依据。

二、谨慎地与发包方签订《施工合同》

1）应尽可能的考虑周详，措词严谨，权利和义务明确，做到平等、互利。合同价款最好采用可调价格方式。并明确追加调整合同价款及索赔的政策、依据和方法，为竣工结算时调整工程造价和索赔提供合同依据和法律保障。

2）在工程开工前应搜集有关资料，包括工程地点的交通条件、三通一平情况，供水、供电是否满足施工需要？水、电价格是否超过预算价？地下水位的高度，土质状况，是否有障碍物等。

3）组织各专业技术人员仔细研究施工图纸，互相交流，找出图纸中疏漏、错误、不明、不详、不符合实际、各专业之间相互冲突等等问题。

4）在图纸会审中应认真做好施工图会审纪要，因为施工图会审纪要是施工合同的重要组成成分，也是索赔的重要依据。

5）施工中应及时进行预测性分析，发现可能发生索赔事项的分部分项工程，如：遇到灾害性气候、发现地下障碍物、软基础或文物；以及征地拆迁、施工条件等外部环境影响等。

6）业主要求变更施工项目的局部尺寸及数量或调整施工材料、更改施工工艺等，停水、停电超过原合同规定时限；因建设单位或监理单位要求延缓施工或造成工程返工、窝工、增加工程量等等。以上这些事项均是提出索赔的充分理由，都不能轻易放过。

7）在施工过程中，承包商应坚持监理及业主的书面指令为主，即使在特殊情况下必须执行其口头命令，亦应在事后立即要求其用书面文件确认，或者致函监理及业主确认。

8）做好施工日志、技术资料等施工记录。每天应有专人记录，并请现场监理工程人员签字；当造成现场损失时，还应做好现场摄像、录像，以达到资料的完整性；对停水、停电、甲供材料的进场时间、数量、质量等等，都应做好详细记录；

9）对设计变更、技术核定、工程量增减等签证手续要齐全，确保资料完整；业主或监理单位的临时变更、口头指令、会议研究、往来信函等应及时收集，整理成文字，必要时还可对施工过程进行摄影或录像。

10）甲方指定或认可的材料或采用新材料，实际价格高于预算价（或投标价），按合同规定允许按实补差的，应及时办理价格签证手续。凡采用新材料、新工艺、新技术施工，没有相应预算定额计价时，应收集有关造价信息或征询有关造价部门意见，作好结算依据的准备。

11）在施工中需要更改设计或施工方案的也应及时做好修改、补充签证。另外，如施工中发生工伤、机械事故时，也应及时记录现场实际状况，分清职责;对人员、设备的闲置、工期的延误以及对工程的损害程度等，都应及时办理签证手续。

12）要十分熟悉各种索赔事项的签证时间要求，区分二十四小时、十八小时、七天、十四天、二十八天等时间概念的具体含义，特别是一些隐蔽工程、挖土工程、拆除工程，都必须及时办理签证手续，否则时过境迁就容易引起扯皮，增加索赔难度。

13）做到不忘、不漏、不缺、不少，眼勤、手勤、口勤、腿勤。不能因为监理的口头承诺而疏忽文字记录，也不能因为大家都知道就放松签证。这些都是工程索赔的原始凭证，应分类保管，以创造索赔的机遇。

三、正确处理业主与监理的关系

1）索赔必须取得监理的认可，索赔的成功与否，监理起着关键性作用。索赔直接关系到业主的切身利益，承包商索赔的成败在很大程度上取决于业主的态度。

因此，要正确处理好业主、监理关系，在实际工作中树立良好的信誉。古人云：人无信不立，事无信不成，业无信不兴。诚信是整个社会发展成长的基石。

2）以诚信为本、操守为重的理念，健全企业内部管理体系和质量保证体系，诚信服务，确保工程质量，树立品牌意识，加大管理力度，在业主与监理的心目中赢得良好的信誉。

比如，施工现场次序井然，场容整洁；项目经理做到有令即行，有令即止。

总之，要搞好相互关系，保持友好合作的气氛，互相信任。对业主或监理的过失，承包商应表示理解和同情，用真诚换取对方的信任和理解。创造索赔的平和气氛，避免感情上的障碍。

四、注意谈判的说话技巧

1）应事先做好谈判准备。知己知彼，百战不殆，认真做好谈判准备乃是促成谈判成功的首要因素，在同业主和监理开展索赔谈判时，应事先研究和统一谈判口径和策略。

2）谈判人员应在统一的原则下，根据实际情况采取应变的灵活策略，以争取主动。谈判中一要注意维护组长的权威；二要丢芝麻抓西瓜，不斤斤计较；三要控制主动权，并留有余地。谈判的最终决策者应是承包方的领导人，可实行幕后指挥，以防僵局和陷于被动，注意谈判艺术和技巧。

总之，索赔工作关系着施工企业的经济利益。所有施工管理人员都应重视索赔，知道索赔，善于索赔并把索赔工作贯穿于施工的全过程。同时，加强施工管理，提高管理水平，降低成本，为企业创造更大的利润空间。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：筑龙造价。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

摘要

虚增收入是财务造假中发生率最高、手法迭代最快的领域。从伪造全套交易单据到利用隐性关联方构建资金闭环，从提前确认收入的时间操纵到通过循环贸易制造空转流水，造假手段的隐蔽性持续提升。然而，任何虚增收入的造假行为，都无法同时在财务逻辑、物理痕迹、资金轨迹和外部证据四个维度上实现完美的自洽。收入可以被虚构，但能耗数据无法被凭空捏造；发票可以被伪造，但第三方物流记录无法被全面杜撰；客户可以被包装，但资金流转的闭环路径无法被彻底隐藏。

针对虚增收入的审计程序设计，早已不能停留在发票与合同的表面核对。审计人员必须构建一套“财务数据+业务实质+资金流向+外部证据”的四维交叉验证体系，从分析性程序锁定异常区域，到业务实质性测试验证物理痕迹，再到交易对手与资金穿透识别隐蔽关联，最后通过截止性测试与期后事项抓取时间矛盾——四个维度层层递进、相互印证，方能有效穿透业绩幻象。本文基于最新监管案例与审计实务经验，系统设计一套识别虚构交易、提前确认收入及利益输送的审计程序框架，为投前尽调提供可落地的专业操作指引。

一、分析性程序：寻找“反常识”的逻辑漏洞

在深入查账之前，分析性程序的首要任务是通过数据比对锁定异常区域。收入造假往往在财务指标层面留下无法自洽的逻辑痕迹，分析性程序的核心价值在于发现这些“反常识”的背离信号，为后续实质性测试提供精准靶向。

（一）毛利率与行业对标分析

分产品线计算目标企业的毛利率，与同行业可比上市公司及行业均值进行系统对标。毛利率是衡量企业盈利能力和竞争地位的综合性指标，其水平应当与企业的技术壁垒、品牌溢价和成本控制能力相匹配。若目标企业毛利率显著高于行业龙头企业，而企业无法用独占性技术壁垒、显著的品牌溢价或独特的成本控制模型提供合理且可验证的商业解释，则极可能通过虚增收入或少结转营业成本的方式操纵毛利水平。

同时，分析性程序应深入至月度或季度毛利率的波动趋势分析。在正常的经营环境中，毛利率通常保持相对稳定的状态。若毛利率在特定期间——尤其是临近报告期末的月份——出现突然大幅拉升的异常波动，应高度警惕期末突击确认的高毛利收入。期末突击确认的收入往往缺乏真实的业务活动支撑，其毛利率的异常偏离是重要的预警信号，应作为后续实质性测试的重点核查对象。

（二）“投入产出”与“能耗”匹配性分析

对于制造业企业，取得报告期内各月的水、电、燃气等公用事业缴费单据，计算单位产品能耗指标。将能耗数据与账面记录的产量、销量进行趋势比对分析。生产活动必然伴随能源消耗——机器运转需要电力，工艺流程需要用水，热处理需要燃料——这是制造业不可违背的基本物理规律。

若账面收入显示大幅增长，但同期工业用电量、用水量持平甚至下降，则表明生产活动并未真实发生——账面收入的增长缺乏对应的物理生产活动支撑。这一分析手段是识别制造型企业虚增收入的核心方法之一。其有效性基础在于：伪造财务数据和业务单据在技术上相对容易，但伪造第三方公用事业单位出具的原始能耗记录则极为困难。公用事业单位的缴费记录具有独立于被审计单位的第三方来源属性，其客观性和不可篡改性，使其成为交叉验证产量真实性的重要锚点。

（三）现金流与利润的背离测试

分析“销售商品、提供劳务收到的现金”与“营业收入”的比率关系，即收现比指标。在剔除增值税率变动等政策因素影响后，在正常的商业信用周期下，该比率应维持在接近一的合理水平——企业实现的销售收入应在合理的信用期内转化为现金流入。

若收现比长期显著偏低，或企业净利润持续较高而经营性现金流连续为负，则利润大量沉淀在应收账款之中，未能转化为真实现金流入。这种利润与现金流的长期背离，指向两种可能的舞弊情形：一是虚构销售交易，账面确认的收入从未对应真实的客户付款，应收账款实质上无法收回；二是向渠道大规模压货，通过放宽信用政策刺激账面销售增长，但下游客户的实际消化能力不足，货款回收遥遥无期。两种情形均表明收入增长的质量存在严重问题，应触发进一步的穿透核查程序。

二、业务实质性测试：验证“物理痕迹”

伪造合同与发票在技术上相对容易——合同条款可以编撰，发票可以通过非法渠道取得，审批签字可以仿冒。但伪造完整的物流链条与物理消耗则极其困难——货物需要实际运输，运输需要真实的车辆和路线，仓储需要物理空间，生产需要消耗能源和原材料。业务实质性测试的核心在于，通过独立获取的物理证据，交叉验证账面销售的真实性。

（一）“三流合一”穿透核查

抽取大额销售样本，交叉核对合同流（合同条款约定的交易内容与条件）、发票流（增值税发票记载的交易金额与事项）、资金流（银行回款记录反映的实际资金收付）与货物流（物流凭证记录的货物实际移动轨迹）的一致性。

其中最为关键的核查要点是：不能依赖企业自制的出库单作为货物流的证明。企业自制的出库单属于内部凭证，可以随造假需要任意填制，缺乏独立的证明价值。必须核查独立的第三方物流公司出具的运输单据、过磅单或货运结算记录——这些由独立第三方生成和留存的物流凭证，是企业无法单方面篡改或伪造的外部证据。

若仅有发票而完全缺失任何第三方物流记录，或物流单据记载的目的地地址与客户工商登记的经营地址不符、运输路线与商业合理性相悖，即为虚假交易的强烈信号。物流轨迹是交易真实性的物理证据，其缺失或不匹配，直接动摇交易真实性的基础。

（二）存货监盘与库龄分析

实施突击监盘程序，重点关注库存商品的库龄结构与实物状态。突击监盘的价值在于不给被审计单位预留准备和掩饰的时间，能够观察到存货管理最真实的状态。

检查是否存在“空转”贸易——货物在物理位置上未发生任何移动，仅仓单或货权凭证在多个法人主体之间流转循环。这种贸易模式在账面上表现为购销交易的连续发生，但在物理世界中，货物始终停留在同一仓库的同一位置，未发生任何实质性位移。空转贸易的本质是资金借贷而非真实商品购销，其账面收入系虚增。

同时，关注仓库中积压的积灰、过期或已明显贬值的“死库存”。这类存货很可能是前期已确认为销售收入但实际并未发出，或已被客户退回但未及时冲减收入的货物。库龄的延长本身即是收入质量恶化的滞后信号——正常适销的商品应当持续流转出库，长期滞留仓库的存货，其可变现价值已严重存疑。

（三）产能极限压力测试

依据核心生产设备的理论设计产能进行测算。在既定的设备台数、额定产能和正常开工率下，计算企业的理论最大产量——这是企业在物理上不可能超越的产出上限。

若账面记录的产量已超过设备在全年无休满负荷运转条件下的物理极限，可直接判定存在虚增产销量行为。产能天花板是不可突破的物理约束，这一指标的客观性和刚性使其成为识别制造业收入造假的最强硬指标——造假者可以在账面上编造任何产量数字，但无法改变机器设备在物理世界中固有的产出能力上限。

三、交易对手与资金穿透：识别“影子公司”与“闭环”

这是识别关联方非关联化造假与资金空转的关键步骤，也是现代财务造假审计中最具技术含量的领域。当分析性程序和业务实质性测试发现异常信号后，交易对手与资金穿透核查是锁定造假手段和证据的核心环节。

（一）客户背景“起底”与穿透核查

利用工商信息查询工具，对主要客户进行全维度背景穿透核查，重点审查其股权结构、注册地址、联系电话及社保缴纳人数。这些看似基础的信息，往往能够揭示客户真实面目与被包装身份之间的关键矛盾。

关注两类典型异常特征。其一，空壳公司特征：参保人数为零或极少——表明该企业没有真实员工，不可能开展与其宣称交易规模相匹配的经营活动；注册资本极小但在成立后极短时间内即成为目标公司重大交易对手——缺乏合理的业务培育和信用积累周期；成立时间极短——成立仅数月即成为大额交易对手。其二，隐性关联方特征：客户与目标公司共用联系电话或注册地址——独立企业之间联系方式或地址重合的概率极低；客户的高管人员或股东曾为目标公司前员工，且离职时间与客户成立时间高度接近。此类隐性关联方往往被用于配合实施系统性的财务造假，其与目标公司之间的交易不具备独立商业属性。

（二）资金流向闭环核查

获取银行流水原件，在可追溯的范围内追踪大额销售回款的最终资金来源。高度警惕“第三方代付”模式及资金回流现象——客户账户收到的款项，其实际付款方并非客户本身，而是指向目标公司自身或其关联方。

重点关注是否存在以下资金循环模式：资金从目标公司流出，流出的名义渠道通常为预付账款、其他应收款或其他不易引起关注的隐蔽科目，经由供应商或关联方账户中转，经过一层或多层账户的流转后，最终以“销售回款”的名义重新流回目标公司账户。这种“快进快出”或“整进零出”的资金流转路径，往往是财务造假体系中的核心资金循环，其功能在于为虚构的销售交易提供虚假的现金流支撑——在账面上创造看似正常的销售回款记录，掩盖交易不真实的本质。

（三）实地走访与现场访谈

对重要客户进行实地走访时，不能仅满足于会议室的正式访谈和对方准备的汇报材料。应实地观察客户的经营场所规模、仓库库存状态和现场人员密度——这些直观的物理信息，往往比对方的口头陈述和书面材料更能反映真实的经营状况。

核验客户的采购规模是否与其经营实力相匹配。若客户经营场所简陋、仓库空间狭小、库存规模微小，却显示向目标公司采购了与其自身经营能力明显不符的巨额货物——例如，一个仅有数百平方米仓库的小型经销商，在账面记录中向目标公司采购了需要数千平方米仓储空间的大宗商品——该交易的真实性即存在重大疑点。物理空间的承载能力是经营规模的客观约束，跨过这一约束的交易数据，必然包含了不真实的成分。

四、截止性测试与期后事项：抓“时间差”

收入确认的时间操纵，是虚增收入的另一重要手段。交易本身可能真实存在，但通过人为调整收入确认的会计期间，将应归属于未来期间的收入提前至当期确认，同样能够粉饰当期经营业绩。截止性测试与期后事项审查，是识别此类时间操纵的核心程序。

（一）严格的截止性测试

抽取资产负债表日前后特定时间段内的全部重大交易记录，逐项核对验收单、签收单的实际签署日期与账面收入确认时点是否在同一会计期间。

重点识别以下两类提前确认收入的情形：一是“开票即确认收入”但货物尚未实际发出——发票开具时点与货物实际发出时点之间存在跨期错配；二是在客户尚未完成验收程序、与商品相关的重大风险和报酬尚未转移至买方时即提前确认收入。这两类情形在临近期末的月份尤为高发，期末突击确认的大额收入应作为截止性测试的重点核查对象。

（二）期后退货与回款检查

检查资产负债表日后的销售退回记录、红字发票及应收账款的实际回款情况。

若期后发生大量退货，或应收账款长期挂账无法收回甚至最终被作为坏账核销处理，说明期末确认的收入可能不真实，属于为完成业绩目标而进行的“填塞渠道”行为——即通过向渠道大规模压货制造账面收入增长，但下游的真实需求无法消化该等供货，最终以退货或逾期未回款的形式暴露。期后的大量退货和应收账款逾期，是期末填塞渠道行为在时间维度上的滞后暴露，其与临近期末突击确认的大额收入之间的对应关系，是识别时间操纵的关键证据链条。

五、审计程序设计清单

| 审计维度 | 核心程序 | 预期发现的造假迹象 |

| --- | --- | --- |

| 分析性复核 | 毛利率分产品线与行业对标分析；月度/季度毛利率波动趋势分析 | 毛利率显著高于行业龙头且无合理商业解释；期末毛利率突然大幅拉升 |

| 分析性复核 | 能耗与产量匹配性分析；水、电、燃气缴费单据与账面产量/销量趋势比对 | 账面收入增长但同期能耗持平或下降；产量增长缺乏对应的能源消耗支撑 |

| 分析性复核 | 收现比趋势测试；经营性现金流与净利润背离分析 | 收现比长期显著偏低；净利润持续为正但经营性现金流连续为负 |

| 业务实质性测试 | 第三方物流单据核查；合同流、发票流、资金流、货物流“四流合一”交叉比对 | 有发票无第三方物流记录；物流目的地与客户经营地址不符 |

| 业务实质性测试 | 突击存货监盘与库龄分析；空转贸易识别；死库存状态检查 | 货物原地不动仅单据流转；积压大量积灰过期库存；前期已确认收入的货物仍在库 |

| 业务实质性测试 | 产能极限压力测试；理论最大产量与实际账面产量比对 | 账面产量超过设备全年满负荷运转的物理极限 |

| 交易对手与资金穿透 | 客户工商信息全维度背景穿透；社保人数、注册资本、成立时间核查 | 客户为零参保空壳公司；成立极短即成为大额交易对手；与目标公司共用电话或地址 |

| 交易对手与资金穿透 | 资金流向闭环核查；追踪大额回款最终资金来源 | 资金从目标公司流出后经中转以回款名义流回；第三方代付指向目标公司自身 |

| 交易对手与资金穿透 | 客户实地走访与经营规模核验 | 客户经营场所简陋，采购规模与仓储能力、人员密度明显不匹配 |

| 截止性测试与期后事项 | 资产负债表日前后重大交易验收单日期核对 | 验收单日期与收入确认时点跨期；开票即确认但货物未发；客户未验收即确认收入 |

| 截止性测试与期后事项 | 期后销售退回记录、红字发票及应收账款实际回款检查 | 期后发生大额退货；应收账款长期挂账无法收回或被核销 |

结语

虚增收入审计的终极方法，在于构建一个多维度交叉验证的证据体系。造假者可以在单一维度内精心编织谎言——完美的合同、合规的发票、看似正常的银行流水——但无法同时在财务逻辑、物理痕迹、资金轨迹和外部证据四个维度上实现完美的自洽。财务数据与能耗数据的矛盾、账面交易与物流记录的断裂、客户身份与工商登记的背离、收入确认与期后退货的时间冲突——这些跨维度的矛盾点，是任何造假体系都无法完全弥合的裂痕。

通过执行上述四维交叉验证程序，审计人员能够从财务逻辑、物理事实、资金轨迹和时间节点四个层面，构建严密的证据链条，有效识别虚增收入风险。将这一系统性程序框架内嵌于审计与风控机制，可显著提升反舞弊预警能力与投资尽调的安全边际。交叉验证是穿透业绩幻象的根本方法——单一维度的证据可以被伪造，但四个维度的证据不可能同时被伪造。

风险提示

本文系根据审计准则、监管处罚案例及审计实务经验整理编写，仅供审计、风控及投资尽调人员专业参考。具体项目的审计程序设计及实施，应根据目标企业所处行业、业务模式、规模及风险特征等因素综合确定，并遵循适用的审计准则及职业道德规范。本文不构成任何形式的专业审计意见或投资建议。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：春辉合远集团 审计与风控赋能中心。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

有的项目，进场后方向清晰、重点明确，每一步都踩在点上；有的项目，进场后像无头苍蝇，东翻翻西看看，最后审出什么全凭运气。

差别在哪？

审计人员的能力虽然是一方面，还在一个容易被忽视的方面——审前调查。

实务中，很多审计组把审前调查当成"走过场"，甚至直接省略，带着通用方案就进场了。结果就是：方案流于形式，现场全靠个人能力，审计质量变成了碰运气。

01一个被普遍省略的环节

《第3204号内部审计实务指南——经济责任审计》对审前调查有明确要求：审计组在编制审计方案前，应调查了解被审计领导干部及其所在单位的相关情况。

包括：党和国家有关工作重点、所在单位的发展目标和年度计划、被审计领导干部的职责范围和分管工作、相关法律法规和政策制度、行业状况、管理体制和组织架构、财务收支情况、业绩指标体系、内部管理情况、相关信息系统等。

同时，内部审计机构应当听取协调机构有关成员部门的意见，了解与被审计领导干部相关的考察考核、群众反映、巡视巡察反馈、组织约谈、函询调查、案件查处结果等情况。

要求很全面，但实务中执行得怎么样？

说实话，不容乐观。

有的审计组，审前调查就是发个通知、要几份资料，三五天就"调查完毕"，开始编制方案。

有的审计组，更干脆——直接省略审前调查，带着往年的审计方案模板，改个名字就进场了。

还有的审计组，把审前调查和现场审计合二为一，先不调查了，进场再说，边审边了解。

这些做法，看似提高效率，实际上是在给后面的审计质量埋雷。

02省略审前调查的连锁反应

有学者指出，审计的本质是解决组织信息不对称的问题，因此审计可以视为一个信息加工的过程。

审前调查是信息输入，审计方案是加工蓝图，现场审计是加工执行，审计报告是最终输出。

如果输入的信息不完整、不准确、质量不高，即使加工能力再强，也很难指望最终的结果质量高。

这是一个连锁反应：

审前调查不深入→对被审计单位和领导干部的情况了解不够→审计方案缺乏针对性，流于形式→现场审计没有明确的方向和重点→审计质量依赖审计人员个人的经验和能力。

如果审计人员恰好对这个行业很熟悉、大局观强、方向感好、专业能力过硬，审计质量可能有保证。

但如果审计人员经验不足、对被审计单位不了解，审计质量就没有保证了。

这就是“碰运气”的本质——把审计质量寄托在个人能力上，而不是建立在系统性的审前准备之上。

曾有一个项目负责人，在做某大型集团二级公司一把手的离任审计时，审前调查阶段花了整整两周。

这两周做了什么？

第一，调阅了这家公司近三年的财务报表、经营分析报告、重大合同台账、会议纪要。

第二，向集团纪检监察部门了解这位一把手的信访举报情况——没有。

第三，向集团组织部门了解这位一把手的考核评价——连续三年"优秀"。

第四，向集团战略部门了解这家公司在集团整体布局中的定位——正在从传统业务向新业务转型。

第五，调阅了上一轮审计的审计报告和整改情况——发现几个问题尚未整改到位。

这些信息汇总后，审计组对这家公司有了清晰的判断：财务数据表面健康，但转型期的新业务可能存在决策风险；上轮审计发现的问题未整改，说明执行力可能存在问题；考核连续"优秀"，反而要警惕是否有报喜不报忧的倾向。

带着这些判断，审计组编制了有针对性的审计方案，进场后直奔重点。

两周的审前调查，换来的是两个月的精准审计。

03审前调查的三个层次

审前调查不是简单地收集资料，而是要完成三个层次的认知建构。

第一层：了解基本情况。

这是最基础的——组织架构、业务范围、财务状况、人员构成、制度体系。

这些信息通过查阅资料就能获取，是审前调查的"入门功课"。

第二层：识别风险领域。

在了解基本情况的基础上，要判断：哪些领域可能存在风险？

比如，一家正在快速扩张的企业，投资决策和资金管理是高风险领域；一家处于行业下行期的企业，资产减值和持续经营是高风险领域；一家刚经历过重大人事变动的企业，制度执行和权力交接是高风险领域。

识别风险领域，需要审计人员有行业经验和专业判断。

第三层：获取“软信息”。

这是最容易被忽视、也最有价值的一层。

什么是"软信息"？

被审计领导干部的决策风格——是"一言堂"还是"民主集中"？是"雷厉风行"还是"优柔寡断"？

组织文化的特征——是"合规优先"还是"业绩至上"？是"开放透明"还是"封闭保守"？

历史遗留问题——有哪些"大家都知道但没人说"的问题？

这些信息，不在报表里，不在制度里，而在人的记忆里、在组织的氛围里。

获取"软信息"的方法，不是查资料，而是听和问。

向纪检监察部门听——有没有信访举报？有没有约谈记录？

向组织人事部门听——考核评价怎么样？群众反映如何？

向业务部门问——工作中最大的困难是什么？最担心什么风险？

向离任的中层干部问——这位领导的决策风格是什么？有没有什么"潜规则"？

“软信息”往往决定了审计的方向和深度。

04审前调查的实操要点

结合实践经验，简单总结审前调查的几个实操要点。

要点一：资料清单要“量身定制”。

很多审计组习惯用"通用清单"——不管审谁，都是同一份资料清单。

这是偷懒的做法。

审企业一把手和审企业副总，资料清单应该不同。一把手的审计重点是战略决策、权力运行、廉洁从业；副总的审计重点是分管领域的业务管理和执行情况。

资料清单还应该按部门分类——这样被审计单位拿到清单后，可以直接分解到相关部门，明确对接人。

同时，清单中应列出提供的具体要求：纸质版还是电子版？原件还是复印件？什么时间提供？联系人是谁？

这些细节，体现了质量把控，也提高了效率。

要点二：成果共享要“前置”。

指南强调的四类成果共享（内部审计成果、社会审计成果、国家审计成果、纪检监察和巡视巡察成果），在审前调查阶段就应该系统收集。

建立"成果清单"，区分哪些可以直接利用、哪些需要评估后利用、哪些需要与相关部门沟通配合。

这一步做扎实了，后续审计就能站在"前人"的肩膀上，避免重复劳动。

要点三：初步访谈要“分层分类”。

审前调查阶段的访谈，不是正式审计访谈，而是"摸底"。

对领导班子成员——了解分工配合、重大决策的民主程度、是否存在"一言堂"。

对中层管理人员——了解业务方向、工作举措、潜在风险。

对一般业务人员——了解对领导班子的满意度、反响强烈的问题。

访谈要营造安全轻松的氛围，多间接提问，留心非语言信号。

要点四：要形成“风险地图”。

审前调查的最终产出，应该是一张"风险地图"——哪些领域是高风险、哪些是中风险、哪些是低风险。

高风险领域，审计方案要重点部署资源；中风险领域，安排常规审计程序；低风险领域，可以适当简化。

没有“风险地图”的审计方案，就是“撒胡椒面”——平均用力，没有重点。

05为什么审前调查容易被省略？

说了这么多，回到一个根本问题：为什么审前调查容易被省略？

原因一：时间压力。

很多经责审计项目，从立项到进场的间隔很短。组织部门催着要结果，审计组来不及做充分的审前调查，只能"先干了再说"。

原因二：认知偏差。

有些审计人员认为，审前调查"没什么用"——反正到了现场还要重新了解，不如直接进场。

这种认知的误区在于：把审前调查和现场审计混为一谈。审前调查的目的是"定方向"，现场审计的目的是"查问题"。方向不对，查再多问题也是事倍功半。

原因三：能力不足。

审前调查需要审计人员有行业经验、有专业判断、有信息整合能力。有些审计人员缺乏这些能力，不知道调查什么、怎么调查，索性就不调查了。

原因四：重视不够。

有些审计部门负责人，对审前调查的重视程度不够，没有建立标准化的审前调查流程，也没有对审计组提出明确要求。

这四个原因，有的是客观的（时间压力），有的是主观的（认知偏差、能力不足、重视不够）。

但无论什么原因，省略审前调查的代价，最终都会以审计质量的下降来偿还。

06审计避坑指南

避坑一：不要用“通用方案”替代审前调查。

每个被审计单位和领导干部都有自己的特点。用往年方案改个名字就进场，是对审计质量的不负责任。

避坑二：不要把审前调查等同于“收集资料”。

审前调查的核心不是"收集了多少资料"，而是"形成了多少判断"。资料只是手段，判断才是目的。

避坑三：不要忽视“软信息”。

报表和制度是"硬信息"，人的风格和组织文化是"软信息"。"软信息"往往决定了审计的方向和深度。

避坑四：不要省略“成果共享”环节。

往年的审计发现、外部的检查结果、纪检监察的信访情况——这些都是"前人"留下的财富。不利用这些成果，就是重复劳动。

避坑五：不要在没有“风险地图”的情况下编制审计方案。

没有风险地图的方案，就是"撒胡椒面"。审前调查的最终产出，应该是一张清晰的风险地图。

写在最后

审前调查，是审计质量的前置控制。

它不是"走过场"，不是"浪费时间"，而是整个审计项目的"地基"。

地基打不好，楼盖得再高也会塌。

审前调查的深度，决定了审计方案的质量；审计方案的质量，决定了现场审计的效率；现场审计的效率，决定了最终报告的价值。

这是一个环环相扣的链条。任何一个环节出了问题，整个链条都会断裂。

与其在现场审计时"碰运气"，不如在审前调查时"下笨功夫"。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

“低价中标、高价索赔”是施工单位的常用手法。在此手法下，通过设计变更和工程签证是必走途径。在审计实务中我们发现，部分项目的施工单位为了项目中标，采取降低投标报价中的成本和利润，中标后在施工过程中通过设计变更和工程签证的手法，对利润低的项目变更做法重新组价。建设项目的设计变更和工程签证已成为工程投资审计的高风险点，对设计变更和工程签证的审核直接关系到项目的审计质量和审计风险。

一、设计变更中常见的问题及审计对策

设计变更是指设计单位依据相关单位要求调整，或对原设计内容进行修改、完善、优化。设计变更一般以图纸或设计变更通知单的形式发出。其常见问题有：

1、变更情况不真实。建设单位、施工单位与监理单位、设计单位共同串通采取虚假变更，套取高额工程款。虚假设计变更主要是对隐蔽工程进行虚假变更，如伪造房屋的基础超深、道路的路基软基换填等，在事后审计中很难进行核实。

2、变更事项不必要。建设单位、施工单位通过设计变更故意提高建设标准，扩大建设规模，使得建设内容超出概算批复的建设范围。如某学校教学楼建设工程，概算仅批复教学楼主体部分及周边场地硬化，建设过程中变更设计，对运动场进行改造，并对教学区和生活区的地面全部进行处理，远远超出概算批复的建设范围。又如某工程铝合金窗报价远低于市场价，通过设计变更将铝合金窗全部变更为塑钢窗，从而重新组价获取利润。

3、变更程序不合规。设计变更不按规定程序办理变更审批手续。如业主单位不向设计单位发出变更通知，仅以口头形式通知，没有洽商变更；部分设计变更出具的时间晚于具体施工时间；变更单序号排列错乱。如某市政项目，设计变更出具的时间是7月份，经核对施工日志及监理日志，实际的施工时间是当年的5月份，存在先施工后变更的问题。

4、设计变更不严谨。部分项目未进行严格的图审，施工过程中多次变更设计，导致送审图纸与实际现场情况不一致。

针对上述问题，审计时应采取如下对策：

1、首先应当审核工程变更审批手续是否完善。审查变更资料是否齐全，有无工程变更批文,工程变更图纸及原设计图纸，监理单位、设计单位从设计变更的技术、经济等方面的认可意见等。对工程变更的主要理由、变更内容，处理方式等要从整个项目全局的角度审核，理清思路，抓住重点。

2、审查工程变更是否合理。审计人员应根据施工单位所提交的变更申请充分分析变更的理由，对比合同中对发包范围的规定以及相关内容，判定是否超出工程范围；审计时要重点分析施工合同的价款调整的约定形式及方法，是固定单价合同还是总价包干合同，着重审查工程变更价款中是否存在应由施工方方自己承担的工程费用。如果施工单位提交的变更申请根据合同约定应由施工单位自己承担，则此项变更的不成立。

3、审核工程变更是否真实。重点分析工程是否存在变更必要，变更事项能否与其他送审资料相互佐证，并要求建设单位提供施工时的影像资料。如房屋基础超深，可要求建设单位提供当时现场的开挖照片进行比对。必要时应当聘请有资质的第三方检测机构对隐蔽工程部分进行检测，甄别变更事项是否属实。

4、审查工程变更单价、工程量是否正确。审计时应审核设计变更价款是否按照相关规定计算。一看是否高套定额，如某工程的变更属于挖管沟土方，而施工单位套用挖基坑定额致使单价偏高；二看是否有多套定额子目，如墙面贴瓷砖子目已含基层砂浆抹灰，不应再套墙面抹灰子目；三看是否按照定额规定的工程量计算规则计算，是否与定额子目所包含的工作内容重复；四看工程量是否与施工图、竣工图及现场情况一致；五看材料调差是否按合同文件执行；六看取费是否按合同约定取费。

二、工程签证中常见的问题及审计对策

工程签证主要指施工企业就施工图纸、设计变更所确定的工程内容以外，施工合同未含而实际又发生费用所办理的签证。其常见问题有：

1、签证事项不真实。有的项目建设方代表缺乏造价控制意识，对签证工作不负责任，未经核实随意签证，造成签证事项不真实。一是签证内容与实际施工情况不符从而导致虚增金额。施工单位利用隐蔽工程难以核实的特点，虚构工程量及造价。如道路拓宽工程，对施工便道进行了签证，在审计过程中发现该项目是公路旧路加宽工程，施工时原有道路畅通，不须设置临时施工便道。二是对已包含在清单内的工作量重复签证。如某房屋建筑工程，设计图纸中已包含2万余方土方，另签证了4千余方土方万元，送审资料中没有任何资料证明土方增加的情况，经审计，该签证土方量已包含在合同土方量以内。

2、签证记录不准确。一是签证量大于施工量，如某绿化工程，虚报绿化提升改造面积，将原有绿化面积也作为施工内容列入签证中。二是签证计量方法不正确，利用清单计价和定额计价的计算规则差异多计取工程量。如某道路工程，工程量清单中已有挖土方的综合单价，按清单计价规范应按构筑物水平投影面积乘以挖土深度，施工单位利用现场工程师不了解清单计价规范，对放坡及工作面土方进行另外签证。

3、签证内容不清晰。部分工程签证不详细注明签证的事由，只签署工程量及价格，使得审计人员难以判明签证事项是因哪方原因造成。如某市政道路改造工程，对修复自来水管进行签证，未写明自来水管破裂是因为自来水管埋深过浅还是因为施工单位不按规范施工造成的，难以认定签证是否成立。签证中往往只注明增加工程量部分，而不注明清单报价中有而实际未做的项目，企图蒙混过关。如某学校建设工程，教师办公室原设计为天棚刮瓷，后以签证形式增加矿棉板吊顶，签证内容中只注明增加矿棉板吊顶。审计人员到现场核实，打开吊顶查看，发现吊顶以上均未粉刷和刮瓷，签证中并未注明未做的工程量。

4、签证程序不合规。现场签证一般需要业主、监理、施工单位三方共同签字，但审计中发现，有的现场签证并无三方共同签字，有的只有相关人员签字无公章，有些签字人员并不是合同约定的法定代理人或委托人，有的签证无签证日期等，造成签证单无法与其他资料相互印证，给审计工作增加了很多困难。

针对上述问题，审计时应采取如下对策：

1、签证资料的内容必须具有合法、合规性。审计时需要从程序的合法、合规性角度来检验签证的真实性。签证相当于补充合同，内容要在工程合同范围之内。审核过程中应注意三方代表签章是否齐全，有无越权签批；原件是否与复印件一致。

2、签证必须与合同及招标文件有关条款约定相符合。当签证工程项目与清单项目存在相同或相似子目时，单价应执行原清单综合单价；清单中没有相应子目，应按政府发布的市场信息价为准；信息价没有的，应当进行三方市场询价并签认考察纪要。定额消耗量、材料价格及人工调差应与合同约定的计价规则一致。

3、签证事项应核实是否真实，内容是否与实际发生相符。对签证中的工程量，审核时应到现场实地丈量、对照图纸计算核实。

4、签证的应分析合理性，判断签证是否成立。对一份签证进行审计时，审计过程中不仅仅需要核对签证的真实性，了解工程项目的具体情况，仔细分析工签证的真正原因，分析事项的责任方。实际中存在许多由于施工安排不当造成的返工、修补等损失费用不应计入工程签证中。审计时应注意并不是所有的变更签证所增加的费用都由建设单位负责，只有非施工单位原因才能签证，并计入工程款。

施工索赔的四大技巧，建议收藏

一、做好收集、整理签证工作

有理才能走四方，有据才能行得端，按时才能不失效。所以，必须在施工全过程中及时做好索赔资料的收集、整理、签证工作。索赔直接牵涉到当事人双方的切身经济利益，靠花言巧语不行，靠胡搅蛮缠不行，靠不正当手段更不行。

索赔成功的基础在于充分的事实、确凿的证据。而这些事实和证据只能来源于工程承包全过程的各个环节之中。关键在于用心收集、整理好，并辅之以相应的法律法规及合同条款，使之真正成为成功索赔的依据。

二、谨慎地与发包方签订《施工合同》

1）应尽可能的考虑周详，措词严谨，权利和义务明确，做到平等、互利。合同价款最好采用可调价格方式。并明确追加调整合同价款及索赔的政策、依据和方法，为竣工结算时调整工程造价和索赔提供合同依据和法律保障。

2）在工程开工前应搜集有关资料，包括工程地点的交通条件、三通一平情况，供水、供电是否满足施工需要？水、电价格是否超过预算价？地下水位的高度，土质状况，是否有障碍物等。

3）组织各专业技术人员仔细研究施工图纸，互相交流，找出图纸中疏漏、错误、不明、不详、不符合实际、各专业之间相互冲突等等问题。

4）在图纸会审中应认真做好施工图会审纪要，因为施工图会审纪要是施工合同的重要组成成分，也是索赔的重要依据。

5）施工中应及时进行预测性分析，发现可能发生索赔事项的分部分项工程，如：遇到灾害性气候、发现地下障碍物、软基础或文物；以及征地拆迁、施工条件等外部环境影响等。

6）业主要求变更施工项目的局部尺寸及数量或调整施工材料、更改施工工艺等，停水、停电超过原合同规定时限；因建设单位或监理单位要求延缓施工或造成工程返工、窝工、增加工程量等等。以上这些事项均是提出索赔的充分理由，都不能轻易放过。

7）在施工过程中，承包商应坚持监理及业主的书面指令为主，即使在特殊情况下必须执行其口头命令，亦应在事后立即要求其用书面文件确认，或者致函监理及业主确认。

8）做好施工日志、技术资料等施工记录。每天应有专人记录，并请现场监理工程人员签字；当造成现场损失时，还应做好现场摄像、录像，以达到资料的完整性；对停水、停电、甲供材料的进场时间、数量、质量等等，都应做好详细记录；

9）对设计变更、技术核定、工程量增减等签证手续要齐全，确保资料完整；业主或监理单位的临时变更、口头指令、会议研究、往来信函等应及时收集，整理成文字，必要时还可对施工过程进行摄影或录像。

10）甲方指定或认可的材料或采用新材料，实际价格高于预算价（或投标价），按合同规定允许按实补差的，应及时办理价格签证手续。凡采用新材料、新工艺、新技术施工，没有相应预算定额计价时，应收集有关造价信息或征询有关造价部门意见，作好结算依据的准备。

11）在施工中需要更改设计或施工方案的也应及时做好修改、补充签证。另外，如施工中发生工伤、机械事故时，也应及时记录现场实际状况，分清职责;对人员、设备的闲置、工期的延误以及对工程的损害程度等，都应及时办理签证手续。

12）要十分熟悉各种索赔事项的签证时间要求，区分二十四小时、十八小时、七天、十四天、二十八天等时间概念的具体含义，特别是一些隐蔽工程、挖土工程、拆除工程，都必须及时办理签证手续，否则时过境迁就容易引起扯皮，增加索赔难度。

13）做到不忘、不漏、不缺、不少，眼勤、手勤、口勤、腿勤。不能因为监理的口头承诺而疏忽文字记录，也不能因为大家都知道就放松签证。这些都是工程索赔的原始凭证，应分类保管，以创造索赔的机遇。

三、正确处理业主与监理的关系

1）索赔必须取得监理的认可，索赔的成功与否，监理起着关键性作用。索赔直接关系到业主的切身利益，承包商索赔的成败在很大程度上取决于业主的态度。

因此，要正确处理好业主、监理关系，在实际工作中树立良好的信誉。古人云：人无信不立，事无信不成，业无信不兴。诚信是整个社会发展成长的基石。

2）以诚信为本、操守为重的理念，健全企业内部管理体系和质量保证体系，诚信服务，确保工程质量，树立品牌意识，加大管理力度，在业主与监理的心目中赢得良好的信誉。

比如，施工现场次序井然，场容整洁；项目经理做到有令即行，有令即止。

总之，要搞好相互关系，保持友好合作的气氛，互相信任。对业主或监理的过失，承包商应表示理解和同情，用真诚换取对方的信任和理解。创造索赔的平和气氛，避免感情上的障碍。

四、注意谈判的说话技巧

1）应事先做好谈判准备。知己知彼，百战不殆，认真做好谈判准备乃是促成谈判成功的首要因素，在同业主和监理开展索赔谈判时，应事先研究和统一谈判口径和策略。

2）谈判人员应在统一的原则下，根据实际情况采取应变的灵活策略，以争取主动。谈判中一要注意维护组长的权威；二要丢芝麻抓西瓜，不斤斤计较；三要控制主动权，并留有余地。谈判的最终决策者应是承包方的领导人，可实行幕后指挥，以防僵局和陷于被动，注意谈判艺术和技巧。

总之，索赔工作关系着施工企业的经济利益。所有施工管理人员都应重视索赔，知道索赔，善于索赔并把索赔工作贯穿于施工的全过程。同时，加强施工管理，提高管理水平，降低成本，为企业创造更大的利润空间。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：筑龙造价。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

政府投资项目是推动公共服务升级、完善基础设施、保障民生福祉的重要载体，审计高审减现象既是财政资金使用效益的“晴雨表”，也是项目建设管理短板的“警示灯”。高审减率表面看是工程造价虚高、结算不实，本质上暴露出项目从前期决策到竣工验收全链条存在先天不足、监管缺位、验收走过场等深层次问题，既造成财政资金浪费，也影响工程质量与政府公信力。

一、政府投资项目高审减的突出问题

（一）项目建设“先天不足”，埋下审减隐患。部分政府投资项目前期工作粗放，可行性研究论证不充分、勘察设计深度不足，存在“边勘察、边设计、边施工” 的三边工程，导致设计缺陷、概算不准。建设程序执行不到位，未批先建、概算超估算、预算超概算等问题频发，项目审批、规划许可、施工许可等手续不全，为后续造价失控留下空间。相关资料审查不严谨，招标文件、合同条款不规范，工程量清单编制错漏、项目特征描述不清，给施工单位高报冒算、虚增工程量提供可乘之机，从源头上制造了审减空间。如某市政道路工程投标报价为清单报价，低价中标。中标清单中的砖渣每立方米高出市场价50元，报价既未超过招标控制总价，又是报价中最低，所以得以中标。施工过程中，施工单位特意在多个监督部门在场下签证了近万立方米的砖渣工程量增加，致使该段道路单方造价飙升，严重脱离本地市场价格，该工程最终结算审减率高达35%。

（二）现场施工“监管缺失”，造价管控失效。建设单位现场管理人员专业能力不足、责任意识淡薄，对施工过程缺乏有效管控；监理单位履职不到位，旁站、平行检验、巡视制度流于形式，关键工序、隐蔽工程监管缺位。施工单位随意变更设计、偷梁换柱、以次充好，擅自降低材料标准、简化施工工艺，通过虚假签证、重复签证、夸大变更费用等方式虚增成本。现场签证、工程变更管理混乱，审批流程不规范、依据不充分，成为造价虚高的主要推手，直接推高送审金额。如在某建筑工程结算审计时，审计人员现场核实时发现，建设单位所提供的有监理签字且盖章的竣工图纸与实际施工严重不符。在无任何变更记录的情况下，图纸中钢筋砼楼梯，实际变成了钢制直爬梯；原设计的砌体外墙，全部改为GRC轻质板墙； 原设计走廊双侧近万平方米的墙面为400\*800玻化砖全粘贴，实际却改为内墙乳胶漆；原设计阶梯座位下，近千立方米的3:7灰土回填，实际却为素土夯实。该工程最终审减率为30%，仅以上几项内容占审减额的40%。

（三）竣工验收“走马观花”，重数量轻质量。竣工验收环节形式化严重，参与验收的建设、施工、监理、设计等单位责任落实不到位，往往“重流程、轻实质”，对工程数量核对多、对质量核查少，对造价合理性审查更少。验收把关不严，导致问题工程流入使用环节，也让虚高造价顺利进入审计环节，最终形成大额审减。如某自来水迁移工程投资额仅200多万元，竣工结算审减率高达77%。究其原因，是验收造成的，竣工验收报告内容只有“工程质量：合格”、“工程数量：8500米”。审计人员经过走访调查和查看施工日志，发现该工程为自来水迁移工程，施工内容为：拆除原管线，安装新管线。经核实该工程部分主要材料存在二次使用，需要计取的工程费用基本上只有拆除和重新安装的费用，而报审结算则是全部按新主材计取。

二、高审减现象的深层原因

（一）责任体系不健全。建设单位主体责任虚化，“重建设、轻管理、重进度、轻造价”倾向普遍，设计、监理、施工等参建方权责边界不清，追责问责乏力。

（二）制度执行打折扣。项目审批、招投标、合同管理、变更签证等制度刚性不足，存在规避招标、虚假招标、低价中标高价结算等问题，制度约束形同虚设。

（三）专业力量有短板。建设单位缺乏工程、造价、法律等复合型人才，难以对项目实施有效管控；中介机构服务质量参差不齐，部分机构受利益驱动履职不严。

（四）监督协同不到位。发改、财政、住建、审计等部门监督各自为战，信息不互通、力量不整合，事前预防、事中控制薄弱，以事后审计为主，监督滞后。

三、破解高审减困局的路径

要想破解这一困局，需跳出“事后核减”的单一思维，立足“防患于未然、管控于全程、规范于全域”，构建全过程、全维度、公正化的审计治理体系，推动审计回归“价值管理、公平监督”的本质内核。

（一）全过程管控，把监督嵌入项目全生命周期。一是前端把关，根治先天不足。严格执行基本建设程序，强化可研、初设、概算评审，从源头严控投资规模。规范招标文件与合同管理，明确计价规则、变更签证，堵住清单编制漏洞。二是中端严控，压实现场监管。推行全过程跟踪审计，将审计关口前移至施工环节；压实建设单位首要责任与监理单位旁站责任，落实隐蔽工程影像留痕、材料进场验收、施工过程台账制度，杜绝虚假变更与偷工减料。三是末端严审，规范验收结算。严把竣工验收关，验收不合格不得交付使用。规范竣工结算编制与报送，推行“资料预审、现场核查、三级复核”机制，确保结算真实准确。

（二）全维度协同，凝聚多方监管合力。一是压实参建各方责任。明确建设、设计、施工、监理、造价咨询等单位职责，建立履约评价与信用挂钩机制，对违规单位实行市场禁入。二是强化部门联动监督。建立发改、财政、住建、审计联审联督机制，共享项目信息，开展联合检查，形成“审批—监管—审计—整改”闭环。三是提升专业支撑能力。加强建设单位专业人才培养，规范中介机构选聘与考核，引入第三方专家参与疑难项目评审，提升管控专业性。四是科技赋能智慧监管。运用 BIM、大数据、无人机航拍等技术，实现工程量精准核对、造价动态监控、风险智能预警，提升监管效率与精度。

（三）公正化保障：维护审计公信力与资金效益。一是坚持依法审计。以法律法规、定额标准、合同约定为依据，做到审减有据、定性准确、程序规范，保障各方合法权益。二是健全整改问责机制。对高审减项目开展倒查，对履职不力、弄虚作假、损失浪费的单位与个人严肃追责，将整改成效纳入绩效考核。三是树立绩效导向。以审减促规范、以监督提效益，推动资金向优质项目、民生项目倾斜，实现 “花钱必问效、无效必问责”。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：曹县审计局。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

据蓝鲸新闻7月28日讯，近日，江西证监局一纸决定书，某所477万（没收业务收入1,886,792.4元，并处以2,886,792.4元罚款）罚没落地。签字注会李洪仪、关德福，各罚30万。

决定书显示，某所存在以下情形：某所为万向新元科技股份有限公司2022年、2023年年度报告提供审计服务，出具的年度审计报告存在虚假记载。某所未勤勉尽责，具体表现为未保持职业怀疑，未充分评估业务重大错报风险；分布式存储装备业务的控制测试执行不到位；实质性程序存在缺陷。

以上行为违反了《中华人民共和国证券法》的规定。李洪仪、关德福是直接负责的主管人员。

188万审计费，477万罚单。干一单，亏两单半。

我说句实话，477万在某所的罚单里不算多。金通灵4132万+暂停半年，蓝盾1002万，华铁1358万……2023年到现在8张罚单，前7次累计8333万，加上这次逼近9000万。

但这份决定书里藏着的5个细节，跟金额无关。每一个，都是你底稿里可能同样放过的暗雷。

一、供应商一年100%全换——底稿写的"已了解"

\*ST新元分布式存储装备业务，2021年合作的一批供应商，2022年合同里一家不剩。全换了。意味着什么？一个业务线上游一年100%替换，要么原班人马集体退场，要么业务在"换皮"。某所底稿记了这个事实，审计程序栏里写的是"已了解"。你做穿行测试，去年5家供应商今年一家不剩——底稿上"已了解，未见异常"，这七个字，值477万。这是第一颗暗雷。

二、函证地址一模一样——发了函，就过了

不同公司，同一发函地址。等于底稿上贴了张纸条："我有问题，来查。"某所没看出来。函证发了，回函收到了，程序走完了。Excel拉一列地址去重，30秒。两家"不同"供应商注册在同一层楼同一间办公室——回函地址交叉比对了吗？一个VLOOKUP的事，比写底稿还省事。可惜没人做。第二颗暗雷，就这么滑过去了。

三、零运费零安装——对了数，就过了

分布式存储装备是硬件，得运、得装。\*ST新元这块业务：运费0，安装费0。卖设备，不运不装。要么客户自己扛回去的，要么这笔生意只活在报表上。查收入的时候，配套运费、安装费扫过没有？公司说卖了设备运费是0，明细对上了——但对的是什么？数对上了，逻辑没对。第三颗暗雷，藏在"数对了"里面。

四、股权激励压业绩——打了勾，就过了

\*ST新元上了股权激励，完不成=没钱拿。股权激励=业绩对赌=有动机"做"出来。审计准则里最经典的舞弊风险因子之一，某所风险评估底稿里打了勾，翻篇。你识别表里，"股权激励/业绩承诺"是单独拎出来当舞弊信号灯的，还是跟其他几十项风险混在一起一行勾完就过了？第四颗暗雷，最不该漏的那颗——打勾的方式，就是漏掉的方式。

五、客户指定供应商——记了一笔，就过了

\*ST新元跟天鑫嘉业签代理采购，约定由天鑫嘉业指定供应商。客户指定供应商=采购不是自己选的=指定方可能就是客户控制的壳。某所读到了这个条款，底稿里记了一笔，没有再往下追。代理采购协议白纸黑字写着"由客户指定供应商"——标注了吗？"指定供应商"跟客户什么关系？第五颗暗雷，读完条款那一刻就埋下了。

5颗暗雷，拆开看是5个程序缺陷。放在一起，是同一种病：程序做了，结论没下。供应商全换——记了，没追。函证同址——发了，没追。零运费零安装——对了，没追。股权激励压业绩——识别了，没追。客户指定供应商——记录了，没追。每一步都"做了"，每一步都停在"做了"。某所不是没发现问题。是每个程序都在"走过场"——底稿上该有的都有，该往下追的，全没追。

而"走过场"这三个字，你底稿里有没有？

8次罚单近9000万，最贵的不是所里的钱。签字注会每人30万，约等于一年到手的三分之一。程序做了，结论没下——这八个字，值477万。

参考资料

• 据江西证监局行政处罚决定书（2026年7月28日发布）

• 据江西证监局行政处罚决定书，大华所没收业务收入1,886,792.4元，罚款2,886,792.4元，合计罚没约477万元

• 据《蓝鲸新闻》报道（2026-07-28），江西证监局：大华会计师事务所被罚288.68万

• 据《中国经营报》统计，大华所2023年以来7次行政处罚，罚没总额8333.02万元；加上本次477万，累计约8800万

• 据《上游新闻》报道，大华所原436家A股客户仅125家续聘，CPA人数一年减少40%

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

2025年2月审计组对某有限公司202X年度存货真实性进行专项审计，公司主营电子零部件生产与销售，年末账面存货余额5980万元，占总资产比重35%，是公司核心资产。近年公司营收增长乏力，但存货规模持续异常增长，股东怀疑存在财务造假、虚增资产、虚增利润行为，因此开展存货专项核查。

本次审计目标为核实存货真实存在性、计价准确性、出入库真实性，重点排查存货虚增、少结转成本、虚假入库、隐瞒报废等舞弊行为，客观披露存货错报金额及舞弊情形。

二、审计风险识别

审计组进场后通过风险评估，识别多项舞弊高风险信号：

1\. 公司营业收入小幅增长，但存货连续两年大幅攀升，存货周转率持续异常下降，产销严重不匹配；

2\. 年末以“仓库整理、货物封存”为由拖延、抗拒现场盘点；

3\. 财务、仓储、采购人员均由管理层亲属任职，岗位缺乏制衡，存在管理层凌驾内部控制风险；

4\. 部分大额采购仅有发票，缺少物流单据、验收单据，业务链条不完整。

审计组判断：公司存货存在管理层蓄意舞弊、虚增资产、操纵利润的重大错报风险。

三、主要审计程序执行

针对存货高舞弊风险，审计组突破常规程序，实施专项核查程序：

1. 突击实地监盘：未提前通知企业，直接进驻仓库全面盘点，对大额原材料、产成品逐一核对；

1. 双向抽查核对：在监盘的基础上，对账面大额存货追溯实物，同时以现场实物反向核对账面记录，确保账实双向一致；

1. 供应商独立函证：对全年大额采购供应商实施独立函证，核实采购真实性；

1. 截止性测试：抽查资产负债表日前后一个月的出库、入库单据，核查是否存在跨期操纵；

1. 资金流水核查：核对采购付款银行流水，核查是否存在资金回流、虚假交易；

1. 分别访谈取证：分别访谈仓库管理员、财务人员、车间负责人，固定舞弊证据。

四、审计查实存货造假事实及舞弊手段

经审计核查确认，公司管理层为美化报表、虚增资产和利润，系统性实施存货造假，累计虚增存货账面价值1682万元，主要舞弊手段如下：

(1)

虚构原材料采购，虚增存货资产

公司利用实际控制的空壳供应商，虚构采购业务，伪造采购合同、进项发票、入库单，无真实货物入库。账面虚增原材料存货960万元，同时虚增应付账款。

审计取证：现场盘点无对应实物；供应商回函否认该笔交易；银行付款资金当日回流至实控人个人账户，形成典型资金闭环，确认交易虚假。

(2)

已销售货物不做出库，少结转成本虚增利润

年末大量已发货、已签收的销售订单，公司故意不录入出库单、不结转主营业务成本，将已实现销售的产成品继续挂列存货账面，人为虚增存货、虚增当期利润。本次查实未结转销售成本对应存货金额422万元。

(3)

报废、呆滞存货长期挂账，虚高资产价值

公司存在长期滞销、陈旧报废的电子物料共计210万元，已无使用价值和变现价值。管理层未做报废核销、未计提跌价准备，长期全额挂账，导致存货计价严重不实。该行为虽未虚构交易，但故意隐瞒资产减值，同样构成虚增存货价值的财务舞弊。

(4)

篡改盘点数据，虚增产成品库存

年末盘点过程中，财务人员手动修改盘点表数据，对部分产成品数量虚增填报，掩盖库存短缺事实，人为虚增库存90万元。ERP后台日志存在大量期末非正常修改记录。

五、存货造假背后的内控漏洞

本次存货舞弊能够顺利实施，核心原因为公司内部控制完全失效，存在多项重大缺陷：

1. 不相容岗位未分离：仓储、入库验收、台账登记、盘点、存货核算由少数人兼任，无相互制衡；

1. 管理层凌驾内控：管理层可直接干预盘点数据、修改系统库存，内控无法约束管理层行为；

1. 原始单据管控混乱：入库单、盘点表无连续编号，可随意补打、篡改，无外部物流单据佐证；

1. 无常态化减值与报废机制：未开展库龄分析，存货报废、减值完全由管理层主观判断；

1. 缺乏独立监督：无第三方监盘、无独立采购核查，内部监督完全缺位。

六、专项审计结论

本次专项审计表明，该公司存货存在管理层主导的蓄意财务舞弊，通过虚构采购、隐匿出库、篡改盘点数据、隐瞒资产减值等方式，虚增存货资产、虚增经营利润，财务报表存在重大错报。公司存货循环内部控制存在重大缺陷，无法防范、发现管理层舞弊行为。若企业拒绝调整，审计将对存货真实性发表否定意见，并向治理层及委托方专项汇报舞弊风险。

七、审计启示与管理建议

1\. 制造企业存货是舞弊高发领域，出现存货周转率异常、产销不匹配、抗拒盘点等信号时，审计人员必须保持高度职业怀疑，执行突击盘点、独立函证、资金核查等延伸程序；

2\. 企业应严格落实不相容岗位分离，杜绝财务、仓储、采购混岗任职，防范串通舞弊；

3\. 建立标准化出入库、盘点、报废、减值制度，杜绝管理层随意调整库存数据；

4\. 定期开展存货库龄分析与减值测试，真实反映资产价值；

5\. 股东应建立常态化第三方专项审计机制，防范管理层财务造假。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

审计署对42个中央部门2024年度预算执行审计结果显示：38个部门存在"三公"经费管理问题，占比90%。其中"公务接待费"违规比例最高，38个部门中有29个中招。

这个问题为什么年年审年年有？

8个典型问题

1\. 公务接待"三单不全"

审计发现：某部门2024年公务接待费支出87万元，其中63万元（占比72%）无接待清单、无公函、无菜单，仅以"接待餐费"名义报销。

违规性质：违反《党政机关国内公务接待管理规定》第十条"无公函的公务活动和来访人员一律不予接待"。

2\. 陪餐人数超标

某部委下属中心一次接待12人，陪餐人员9人，超出"接待对象10人以内陪餐不超过3人"的规定一倍以上。

全年类似超标接待累计发生17次，涉及金额14.2万元。

3\. 公务用车"私车公养"

审计抽查某单位公务用车运行维护费，发现23笔加油记录发生在非工作日、非工作路线，涉及金额3.8万元。进一步核查发现：2名驾驶员私车公养，用单位加油卡给私家车加油。

4\. 出国（境）团组"搭车游玩"

某部门2024年组织出国团组6个，其中2个团组行程中安排了与公务无关的参观活动，涉及金额21万元。审计定性："变相公款旅游"。

5\. 会议费"化整为零"规避审批

某单位将单次预算45万元的会议拆分为3次小型会议，每次不超过15万元，规避"单次会议费超过20万元需上级审批"的规定。

6\. 公务接待费"移花接木"

某单位将公务接待费列入"培训费""会议费"科目核算，2024年此类"移花接木"金额累计52万元，占当年公务接待费实际发生额的61%。

7\. 公车运行维护费"只增不减"

某单位公务用车数量从2020年的8辆减少到2024年的3辆，但运行维护费仅从18万元降到16万元，单车年均运行费从2.25万元上升到5.33万元，明显异常。

审计发现：该车队将私车加油费、维修费混入了公车账目。

8\. 出国（境）经费"超预算"

某部门2024年因公出国（境）经费预算120万元，实际支出187万元，超预算56%，且未履行预算调整程序。

年年查年年有的根源

| 层面 | 问题 | 解决方向 |

|------|------|----------|

| 制度 | 标准模糊，"工作需要"弹性太大 | 量化标准，压缩自由裁量空间 |

| 执行 | 审批流于形式，"领导签字=合规" | 审批前置条件硬化 |

| 监督 | 财务仅做票据合规审查，不核实质疑 | 财务+内审联合审查 |

| 问责 | 问题整改"下不为例"，无实质问责 | 与个人考核挂钩 |

> 你们单位的"三公"经费管理，哪个问题最难解决？欢迎评论区交流。

2026年审计重点关注

财政部财预〔2025〕12号文明确，2026年"三公"经费审计重点关注：

1. 公务接待

：无公函接待、超标准接待、陪餐人数超标

1. 公务用车

：加油卡管理、维修费真实性、车辆处置合规性

1. 因公出国（境）

：团组审批、行程真实性、经费超预算

1. 会议费/培训费

：拆分规避审批、超标准开支、与公务接待混用

自查checklist

• \[ \] 公务接待"三单"（公函/清单/票据）是否齐全

• \[ \] 陪餐人数是否符合规定

• \[ \] 公车加油记录与行驶里程是否匹配

• \[ \] 因公出国团组是否有审批文件+行程表

• \[ \] "三公"经费是否在不同科目间调剂使用

数据来源：审计署2025年第1号公告、财政部财预〔2025〕12号文、某省审计厅2025年预算执行审计结果公告，可查可验。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：会计审计家园。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

一、贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署方面

（一）现代企业制度建设存在短板

1\. 公司制改制工作未能实现全面落地。

2\. 集团公司及重要子公司未结合自身实际，制定本单位党委（党组）前置研究讨论重大经营管理事项的具体清单。

3\. 未落实党组织研究讨论作为董事会、经理层决策重大问题的前置程序要求。

4\. 董事会职权未得到有效行使，存在通过设立由部分董事组成的董事会常务委员会等形式，替代董事会对重大事项进行决策的情况。

5\. 董事会或监事会的人员数量未达到公司章程所规定的标准。

（二）企业发展布局与结构调整优化不足

1\. 低效、无效资产的处置工作推进迟缓。

2\. “僵尸企业”及特困企业的处置工作推动力度不足，进展未达预期。

3\. 企业投资方向偏离核心主业，存在盲目跟风投资热点产业、甚至引发产能过剩的问题。

（三）国有企业重点改革任务推进滞后

1\. 在混合所有制改革过程中，未依照规定开展清产核资、资产评估定价、转让交易、登记确权等工作，国有资产及产权转让环节存在国有资产流失风险。

2\. 国有资本投资、运营公司改革试点方案部署不够清晰，资本授权与经营资质受到限制，相关企业未制定改革实施的时间表与路线图。

3\. 所属企业之间同业竞争现象较为突出，未能有效统筹协调。

4\. 法人层级设置过长，管理层级压缩工作未取得实效。

（四）去产能政策措施落实不到位

1\. 未按照规定淘汰不符合环保、能耗、质量、安全等相关标准的落后产能。

2\. 未在规定期限内、按规定数量完成落后产能淘汰任务，未达成去产能考核指标要求。

3\. 违反产业结构调整优化相关政策，违规或变相扩大落后、过剩产能规模。

4\. 新建项目不符合产业结构调整目录及相关法律法规、产业政策要求。

（五）去库存政策措施落实不到位

1\. 房地产主业企业存在违规销售商品房的行为。

2\. 违规扩大非主业房地产投资规模。

3\. 非房地产主业企业未按要求退出商业性房地产业务。

4\. 通过贷款、发债等方式从主业资产中变相获取资金，并擅自改变资金实际用途，用于房地产开发。

（六）去杠杆政策措施落实不到位

1\. 企业资产负债率超过管控标准，未完成资产负债率考核任务。

2\. 未将子企业的资产负债率纳入考核指标体系，未实施有效管控。

3\. 通过调节财务指标等不正当方式，虚假降低企业杠杆率。

4\. 高负债企业违规开展非主业投资及高风险业务，加剧经营风险。

（七）降成本政策措施落实不到位

1\. 存在违约拖欠中小企业货物、工程、服务款项的情况。

2\. 超标准收取保证金，或未按规定及时清理、退还已收取的保证金。

3\. 迟延支付中小企业款项时，未按规定支付逾期利息。

4\. 未按要求将尚未支付的中小企业款项的合同数量、金额等信息纳入企业年度报告，并通过企业信用信息系统向社会公示。

5\. 未落实应收账款、存货“两金”压控要求，压控工作成效不明显。

6\. 所属金融机构未落实服务实体经济和中小微企业的要求，在未提供实质服务的情况下，违规收取财务顾问费等相关费用。

（八）补短板政策措施落实不到位

1\. 重大科技专项资金存在闲置现象，或资金使用效益偏低。

2\. 重大基础设施项目建设进展缓慢，未达到预期推进节奏。

3\. 存在虚报研发费用、数据造假的行为。

4\. 未制定企业科技创新与发展规划，科技创新工作缺乏系统性指引。

（九）污染防治工作推进不力

1\. 未严格执行环保项目与主体工程“同时设计、同时施工、同时投产使用”的“三同时”规定。

2\. 大气污染物排放不达标、存在超标排放现象，甚至存在瞒报排放数据的情况。

3\. 废水排放突破排污许可证规定的污染物种类、浓度、总量等要求。

4\. 未经环境保护部门批准环境影响评价即开工建设，或新建投产项目未按规定办理环保验收手续。

5\. 固体废物处置不符合规定，存在擅自倾倒、堆放固体废物的行为。

（十）节能减排工作落实不到位

1\. 未严格执行固定资产项目节能评估相关政策。

2\. 违规生产、使用不符合强制性能源效率标准的用能产品和设备。

3\. 未按规定制定节能环保专项规划、节能减排教育培训制度，未编制节能减排年度经费预算。

（十一）“六稳”“六保”政策落实不到位

1\. 因未按规定保管、清杂等操作，导致粮食质量不达标。

2\. 在不符合条件的库点收储政策性粮油。

3\. 未按规定发放稳岗补贴，稳岗扩就业政策未落地。

4\. 开发区的开发运营企业与管理机构未实现分离，权责划分不清晰。

5\. 政策性粮油存在账实不符的情况，存在多领取财政补贴的问题。

6\. 未按规定开展储备粮食轮换工作。

7\. 通过虚假轮换、以陈粮顶新粮等手段套取差价，骗取粮食财政补贴。

二、履行重大经济决策职责方面

（十二）企业发展战略规划制定、执行及实施效果不佳

1\. 发展战略未聚焦主责主业，与国家发展战略及产业政策要求不符。

2\. 地区发展战略规划的主要目标未按期完成，未达到预期实施效果。

3\. 未按照国资监管部门的要求，制定企业发展战略规划。

4\. 地区发展战略规划执行过程中，存在重大损失浪费现象。

（十三）重大投资行为违规

1\. 未经集体决策程序，擅自开展对外投资。

2\. 违规决策对外投资，造成重大损失浪费及国有资产流失。

3\. 违规决策，在未进行资产评估的情况下开展对外投资。

4\. 违规决策将资金投向非主业项目、禁止类项目。

5\. 未经审批，违规决策开展特别监管类项目投资。

6\. 可行性研究在经济性、技术性等方面论证不充分，尽职调查流于形式、存在重大疏漏，导致实际投资效果未达到预期目标。

7\. 违规决策投资非主业领域、不具备经济性或付费来源缺乏保障的PPP项目。

（十四）重大资本运作及高风险投资行为违规

1\. 未经集体决策或违规决策，开展期权、期货等金融衍生品等高风险项目。

2\. 违规发行企业债券，融资行为不符合相关规定。

（十五）重大工程建设行为违规

1\. 违规决策建设楼堂馆所，违反相关建设规定。

2\. 未经集体决策程序，擅自开展重大工程建设。

3\. 未严格执行项目核准（备案）、征地、环评等相关程序，违规决策实施项目建设。

4\. 可行性研究在经济性、技术性等方面论证不充分，导致项目实际投资效果未达预期，甚至造成重大损失浪费。

（十六）重大物资（服务）采购行为违规

1\. 未经集体决策程序，采购大宗商品及相关服务。

2\. 违规开展采购活动，采购物资存在价高质次、以次充好的问题，造成重大损失浪费。

（十七）重大资产处置行为违规

1\. 未按规定履行决策程序，擅自转让国有资产。

2\. 违规决策以低价转让国有资产，造成国有资产流失。

3\. 违规决策通过关联方交易转移企业资产。

4\. 未按规定在依法设立的产权交易机构开展交易，违规决策进行资产处置。

5\. 采取非公开协议转让方式转让企业产权时，转让价格低于经核准或备案的评估结果。

（十八）违规对外提供重大担保或借款

1\. 未按规定履行决策程序，擅自对外提供担保或借款。

2\. 未按保证份额承担相应的担保责任。

3\. 违规决策向不符合担保条件的对象提供担保。

4\. 未经批准，违规决策为集团外企业提供担保。

5\. 出借资金逾期无法收回，形成资产损失。

6\. 出借资金未按规定收取利息，造成企业收益损失。

（十九）违规对外大额捐赠

1\. 未经集体决策，擅自对外开展捐赠。

2\. 违规决策以捐赠名义从事营利活动，或转移企业资产。

3\. 违规决策超出规定范围、超出预算额度对外捐赠。

（二十）重大决策制度不健全

1\. 对外投资决策制度不完善、不健全。

2\. “三重一大”决策制度的覆盖范围不完整，未涵盖全部重大决策事项。

三、履行内部管控职责方面

（二十一）法人治理结构不完善

1\. 企业法人治理结构不健全，未按要求设立董事会、监事会。

2\. 企业法人治理结构未正常运行，未按规定召开董事会、监事会会议。

3\. 未制定董事会议事规则、总经理工作细则，内部管理缺乏制度依据。

（二十二）投融资管理不规范

1\. 未经批准，在投资计划之外擅自开展对外投资。

2\. 融资规模超过企业实际发展需求及偿付能力，存在资金风险。

3\. 不重视参股企业投资回报，对外股权投资收益长期未收回，存在重大损失及诉讼风险。

4\. 未对参股企业实施有效管控，存在只投不管、对参股企业家底不清的问题。

5\. 违规为参股企业其他股东提供垫资，违反资金管理规定。

6\. 未对投资项目进行全面、有效的跟踪管理，项目出现风险或发生损失后，未及时采取有效止损措施。

7\. 投资项目建设进展缓慢，未按计划推进。

（二十三）资金管理不善

1\. 将公款以个人名义开立账户存储，违反资金管理规定。

2\. 签发、取得和转让无真实交易背景的票据。

3\. 违规收取票据为其他企业提供融资便利。

4\. 擅自改变通过股票、债券募集的资金用途，未按规定使用募集资金。

5\. 违规套取或骗取银行贷款，融资行为不规范。

6\. 向个人及相关单位支付大额现金，违反现金管理规定。

7\. 资金集中度不高，资金统筹使用效率偏低。

8\. 违规对外出借资金，未按规定履行决策及审批程序。

9\. 对外捐赠未按规定向国有资产监管部门履行核准、备案程序。

10\. 未及时公告或披露相关重大事项信息，信息披露不规范。

（二十四）国有企业资产管理不规范

1\. 未履行法定程序及审批手续，擅自处置国有资产。

2\. 购置或建成的资产长期处于闲置状态，资产使用效率低下。

3\. 违反内部管理规定，出租、出借企业资产。

4\. 将国有资产无偿提供给他人使用，造成国有资产收益损失。

5\. 违规将企业字号、经营资质及特许经营权等提供给参股企业使用，未有效维护企业合法权益及品牌价值。

6\. 未按规定收取国有资产转让价款，存在款项拖欠或流失风险。

（二十五）销售业务管理不规范

1\. 应收账款回收不及时，核销程序不符合规定。

2\. 未按内部管理规定签署销售合同，合同管理存在漏洞。

3\. 销售业务中违规向关联企业让利，损害企业利益。

（二十六）国有企业采购管理不规范

1\. 设置不合理的招标条件，排斥潜在投标人参与竞争。

2\. 大宗商品及服务采购未按规定履行招标程序，采购流程不规范。

3\. 违规开展单一来源采购，未符合单一来源采购的法定条件。

4\. 物资采购招标管理不规范，将不符合招标条件的单位确定为中标单位。

5\. 违规长期使用无资质供应商，采购质量及安全存在隐患。

6\. 未经过充分询价、比价，违规开展采购活动，可能造成资金浪费。

7\. 采购标的价格与市场同类产品价格相比明显偏高，造成国有资金损失浪费。

8\. 采购产品质量不合格，与市场同类商品相比存在明显质次价高的问题。

9\. 人为增加采购环节，不合理加大采购成本。

10\. 采购物资与实际需求脱节，造成物资积压、闲置。

11\. 违反合同约定，超额支付采购价款。

（二十七）工程项目管理不规范

1\. 工程建设项目立项审批手续不完善，存在未批先建的情况。

2\. 违反建设程序，采取先设计后勘察的不合理流程。

3\. 应当进行招标的工程项目，未按规定履行招标程序。

4\. 违规同意施工单位无正当理由变更全部中标管理人员。

5\. 采取化整为零的方式规避招标，违反招标管理规定。

6\. 将承包的全部工程转包给他人，违反工程承包管理规定。

7\. 将承揽的分包工程再次分包给其他单位，违规分包。

8\. 未取得规划许可证擅自开工建设，或未按照规划许可证要求进行建设。

9\. 招标过程中人为设置限制性条件，排斥潜在投标人。

10\. 违规允许存在利害关系的企业参与投标，影响招标公正性。

11\. 违规将工程发包给不具备相应设计、施工资质的单位。

12\. 使用财政资金的基本建设工程项目超出概算，资金使用不规范。

13\. 未经批准，擅自变更工程设计及建设内容。

14\. 项目资本金的来源、比例不符合相关规定。

15\. 应当取得施工许可证而未取得，擅自开工建设。

16\. 工程质量低劣，建成后存在安全隐患。

17\. 未按合同约定进度支付工程款，存在超拨或拖欠工程款的情况。

18\. 工程项目合同管理不规范，存在未签订合同、擅自变更合同等问题。

19\. 建设项目未经验收合格，违规投入使用。

（二十八）国有企业担保业务管理不规范

1\. 担保程序不符合规定，流程不规范。

2\. 对参股企业提供超出股权比例的担保，担保风险过高。

3\. 未要求被担保人提供反担保，未建立有效的风险防控机制。

4\. 违规对外提供担保，违反担保管理规定。

四、企业财务的真实合法效益方面

（二十九）资产、负债、所有者权益核算不实

1\. 违规设立“小金库”，资金管理存在漏洞。

2\. 资产、资金未纳入财务账册核算，形成账外资产。

3\. 虚增固定资产或存货数量，财务数据不真实。

4\. 将有追索权的应收账款保理业务直接冲减，核算方式不符合规定。

5\. 未按规定计提坏账准备，导致应收账款核算不实。

6\. 将长期股权投资违规计入其他应收款，科目核算错误。

7\. 违规将当期收入计入其他应付款，隐瞒收入。

8\. 未按规定确认未决诉讼等事项产生的预计负债，负债核算不完整。

9\. 国有权益未按规定转增资本金，权益处置不规范。

10\. 将债转股资金计入往来科目，核算不符合相关规定。

（三十）未按规定确认收入、费用及核算收益

1\. 通过虚开商品销售发票的方式虚增收入，财务数据造假。

2\. 通过无实际贸易背景的循环交易，虚增企业收入。

3\. 隐瞒业务收入，少计企业收入总额。

4\. 将应计入成本费用的支出直接冲减收入，导致少计收入。

5\. 将货款收入作为负债挂账，未及时确认收入，少计收入。

6\. 推迟或提前确认销售收入，收入确认时点不符合规定。

7\. 提前或推迟结转成本费用，成本费用核算不及时。

8\. 冒领、重复列支原材料，多计企业成本。

9\. 未按规定冲减相关成本费用，成本核算不准确。

10\. 随意变更资产折旧、摊销年限或净残值，导致多提或少提折旧、摊销。

11\. 未按规定计提资产减值准备，资产价值核算不实。

12\. 未按规定核算投资收益，收益核算不规范。

13\. 未按规定核算资产处置收益，收益确认不符合要求。

14\. 未按规定核算债务重组收益，收益核算不准确。

（三十一）随意变更或未按规定变更会计政策、会计处理方法

1\. 随意变更会计政策，未符合会计政策变更的法定条件。

2\. 会计政策变更后，未按规定进行追溯调整。

3\. 未按规定更正会计差错，会计核算错误未及时纠正。

4\. 未在财务会计报告附注中披露会计政策变更的相关信息，信息披露不完整。

（三十二）未按规定编制合并财务报表

1\. 合并财务报表范围不准确，将未实际控制的公司纳入合并范围。

2\. 合并财务报表范围不完整，未将具有实际控制权的公司纳入合并范围。

3\. 母公司与子公司、子公司之间的关联交易未进行抵销，或抵销核算不准确。

（三十三）违规支付职工薪酬

1\. 超标准缴存住房公积金，违反住房公积金管理规定。

2\. 违规承担职工个人应自行承担的相关支出。

3\. 通过虚列支出、使用虚假发票等方式套取资金，为职工发放奖金。

4\. 在工资总额之外违规提取和列支工资性支出。

5\. 违规使用职工福利费列支、发放补贴和奖金，福利费使用不规范。

6\. 超标准列支补充养老保险（年金），不符合相关规定。

7\. 超范围发放津贴、补贴等，薪酬发放不符合规定。

8\. 擅自提高高管人员工资薪酬发放标准，薪酬管理不规范。

9\. 违规发放加班加点工资，工资发放不符合相关规定。

（三十四）未按规定核算政府补助

1\. 将不应确认为当期收益的政府补助，违规确认为当期收益。

2\. 未合理区分与资产相关和与收益相关的政府补助，核算分类错误。

3\. 未按规定将与企业日常活动无关的政府补助计入营业外收支，科目核算错误。

4\. 税收返还资金未纳入企业收入核算，收入核算不完整。

（三十五）财政资金申报、使用不规范

1\. 挤占、挪用通过申报获得的财政资金，资金使用不符合规定用途。

2\. 财政资金未及时使用，存在资金闲置现象，使用效率偏低。

3\. 未按规定使用各类具有专项用途的资金，专项资金使用不规范。

4\. 通过编制虚假项目、重复申报项目等方式，套取财政资金。

5\. 虚报冒领、违规使用专项奖补资金，资金使用存在违规行为。

（三十六）违反税收征管规定

1\. 未按规定计提、缴纳增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税等相关税费。

2\. 未按规定代扣代缴个人所得税，税收代扣代缴义务未履行。

（三十七）违反会计管理规定

1\. 未按规定设置会计账簿，会计核算基础不规范。

2\. 伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，提供虚假会计核算资料。

3\. 未按规定保管会计资料，导致会计资料毁损、灭失。

4\. 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料，违反会计档案管理规定。

5\. 出纳人员兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作，违反不相容岗位分离规定。

6\. 票据及银行预留印鉴管理存在漏洞，存在资金安全风险隐患。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：经济责任审计从这里说起。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

4 类资产购置违规风险

深耕行政事业单位资产审计多年，我们有个很直观的感受：绝大多数资产购置违规，不是不懂政策、不会操作，而是长期心存侥幸。

很多人总觉得 “金额小、是常规采购、没人会细查”，正是这种 “差不多、没事的” 松懈心态，让小问题不断堆积，最终审计进场时集中暴露，引发整改、追责。

今天站在审计服务从业者的角度，结合一线实操经验，做个善意风险提示，梳理 4 类最高频、最易踩坑、最易牵连追责的资产购置违规行为，建议负责人和经办人对标自查，守住合规底线，也规避履职风险。

资产购置高频违规清单

一、未批先购：先采购后补手续，审计一查一个准

未批先购是资产购置审计中频次最高、最普遍的违规问题。

日常工作中，为赶进度、嫌流程繁琐，不少单位习惯 “先办事、后补手续”，先完成采购、投入使用，后续再集中补审批、补资料。甚至有单位审计临近时临时拼台账、倒签文件，试图掩盖程序倒置。

但审计核查核心看时间线，采购、付款、验收、审批的时间一交叉比对，未批先购的问题直接查实，没有解释空间。

追责后果：先批后采是刚性底线，该行为属于严重程序性违规，查实后正式定性，情节严重的需处置违规资产，分管领导、经办人员均需承担履职责任。

二、无预算、超预算采购：触碰《预算法》刚性红线

预算管理是年度财政审计的核心重点，也是资产购置合规不可逾越的红线。

审计中常见三类资金违规：资产购置未纳入年度预算、采购超出预算批复额度、挪用专项经费购置通用资产。

不少人有误区，觉得财政资金只要用在公事上就合规，但《预算法》明确规定 “无预算不支出、超预算不列支、专款专用”，这是法定准则，单位不能自主变通。

追责后果：此类属于刚性违规，查实后违规资金需全额追回整改，单位面临通报批评、绩效扣分，经办、财务审核、分管领导都会被认定为预算管理履职不到位，追责力度远大于普通流程瑕疵。

三、超标准购置：无特批超标配置，一律认定违规

行政事业单位的办公设备、家具、公车等通用资产，都有统一公开的配置标准，采购单价、使用年限、购置数量都有明确硬性要求。

实际工作中，部分单位为提升使用体验，随意采购高配设备、超量购置资产，甚至拆分采购、化整为零变相超标，且未提前办理财政专项审批。

配置标准公开可查，审计只需对照官方标准核验设备参数，超标问题一目了然，没有模糊空间。

追责后果：无正规特批的超标购置一律判定违规，超标费用不予核销，由单位自行承担，超标资产需整改置换，同时纳入资产管理问题台账，影响单位合规考核评级。

四、流程断裂：只走内部审批，属于多重叠加违规

这是基层单位最容易忽视、但性质较严重的隐性违规。

很多人觉得只要单位班子研究、领导签字就算合规，实际上内部审批只是内控流程，替代不了主管部门配置审核、财政部门预算核准这两道法定审批环节。

部分单位跳过上级法定流程，仅凭内部手续采购入账，往往还伴随采购方式不规范、资料不全等问题，属于多重违规叠加，审计定性和整改标准更严格。

追责后果：流程断裂直接认定为资产管理不规范、审批程序缺失，整项采购的合规性不成立。相较单一违规，叠加违规的追责范围更广，单位和各岗位责任人都会被重点问责。

写在最后

多年审计经验让我明白，合规从来不是束缚工作，而是既保护财政资金安全，也守护每位在岗人员的履职安全。

资产购置违规是全链条追责，决策、分管、经办、财务各个岗位，只要环节失守就要承担责任。日常看似不起眼的侥幸操作，一旦被审计定性，都会影响单位考核和个人履职。

合规不是小事，追责全链条

摒弃侥幸心态，把流程走扎实、资料留完整，是规避审计风险最稳妥的方式。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：今日头条-村舍一农夫。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

2026年7月3日，深圳证监局对中审众环会计师事务所及4名签字注会出具警示函〔2026〕122号。签署日期为6月26日。

涉事项目是世纪星源2017-2019年年审。世纪星源2024年4月因股价连续20个交易日低于1元被深交所强制退市，退了两年多，监管照样把8年前的底稿翻出来逐条过。

审计没有保质期。

1 识别了内控缺陷，然后呢？没了

警示函原文：2017-2019年年审中，中审众环"未恰当评价已识别的担保业务内部控制缺陷对财务报表的影响"。

关键词是"已识别"——审计师已经发现世纪星源担保业务内控有缺陷，写进了底稿。但接下来没有评估这个缺陷会导致什么错报，没有针对漏洞设计追加程序，没有联动排查违规担保和隐性资金占用。

担保业务是上市公司财务舞弊和资金占用的高危区。内控有缺陷，担保可能失控；担保失控，可能关联方资金占用、表外负债、或有事项未披露——这条链是通的。审计师在底稿里写完"有缺陷"三个字，就翻篇了。违反准则第1231号第十七条。

2 5.5亿关联往来，占净资产44%，证据不足就过了

警示函原文：2017年，世纪星源与关联方东海岸实业往来发生额2.87亿元，占公司当期经审计净资产的37.58%；2018年，往来5.50亿元，占44.36%。中审众环"未对公司与关联方大额往来的合理性获取充分适当的审计证据"。

2.87亿、5.50亿，占净资产37%、44%——两个数字放在任何一份年报审计里，都是最大号字标注的风险事项。关联方往来天然存在"形式合法、实质不公允"的风险，审计师不能只看有没有合同、有没有审批、有没有入账，还得追问：商业逻辑成立吗？定价公允吗？资金去了哪？有没有隐性担保或资金占用？

警示函只说"未获取充分适当的审计证据"，措辞很克制，但从金额和占比看，项目组在这块大概率只做了形式层面的核查，没有穿透到交易实质。违反准则第1301号第十条。

3 发生额比余额更危险

这个案子有一个细节容易被忽略：警示函强调的是"往来发生额"，不是"期末余额"。

很多项目组习惯盯余额——期末余额不大就觉得风险可控。但大额资金在年度内频繁进出，本身就是异常信号。发生额大说明资金在年度内高速周转，可能涉及资金占用、体外循环、虚假交易。余额小只是说明年末时点恰好归位了，不代表过程中没有问题。

对发生额的核查，需要拿到完整的银行流水，逐笔核对大额收支，分析交易对手的工商关联关系。这些程序缺失，证据链就断了。

4 底稿列示不全

警示函还提到，2017-2019年"对相关交易、账户余额和披露的审计方案"底稿中，与担保相关的影响科目列示不全。

担保业务的影响不止一个科目——可能涉及或有负债、关联方披露、资金占用、费用确认。底稿只列了部分科目，审计方案从设计上就漏了风险点。

5 8年前的底稿，为什么现在还能追

世纪星源已退市两年多。按很多人的理解，公司都退了，审计项目早结了，还能怎么追？

答案是：审计底稿自审计报告日起至少保存10年，监管在任何时点都可以调取。2017年的底稿，2026年翻出来，每一条程序、每一份证据、每一处遗漏都清清楚楚。

新修订的《注册会计师法》2026年6月26日经全国人大常委会表决通过，2027年1月1日起施行。罚款上限从违法所得5倍提到10倍，故意造假涉刑的注册会计师终身不得从事注册会计师业务。这份警示函的签署日期恰好是6月26日——和新法通过同一天。信号很明确：以后追责只会更狠，不会更轻。

自查要点

识别了风险必须往下追——底稿里写了"内控缺陷"，下一页必须有追加程序和结论，否则就是给监管留实锤

关联方大额往来必须穿透到资金流——发生额占净资产超10%的关联往来，口头解释不算证据，要拿银行流水、合同、物流单据一条条对

5.5亿关联往来，占净资产44%，审计证据不足就签字——你的项目里有没有同样的情况？

参考资料

深圳证监局《关于对中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师罗跃龙、胡兵、曾毅凯、杨旭采取出具警示函措施的决定》〔2026〕122号（2026年7月3日发布，6月26日签署）

央视网《新修订的注册会计师法新在哪？专家解读》（2026年7月8日）

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

一、工程量审计：90%施工方造假集中在“看不见的量”，普通核对根本查不出

1\. 反向抽量法（最省力杀招）

不用从头算整栋楼工程量，优先抽单价高、体积大、容易虚增子目：钢筋、砼、防水、土方、外墙保温、地砖、桥架电缆、给排水主管。

施工方最爱在高单价子目多算，低单价（砂浆、垫层、抹灰）反而不会造假。只要高单价子目核减到位，整体审减率直接拉高，不用全量复核。

2\. 利用“逻辑互斥”查多算重复计算

垫层算完，砼基础外围抹灰/找平绝对不能再重复计；

外墙保温面积要扣门窗洞口，同时外墙涂料面积必须≤保温面积；

楼板砼体积+梁砼体积+柱砼体积+后浇带=总砼量，三者加和超出理论值必多算；

电缆长度=路径水平长度+垂直高差+预留长度（配电箱、柜、电机规范预留值固定），很多施工方重复加2-3次预留。

绝大多数造价员会重复套项、重复算量，不用逐图数，用总量逻辑比对最快。

3\. 土方审计绝杀：只盯两个数据，一抓一个准

原始地貌标高、竣工后地貌标高必须看甲方留存的航拍/方格网原始记录，不要信施工方提供的土方方格网（9成造假）；

外运土方：必须要有渣土消纳单、外运车次小票、消纳场盖章单据，没有一律按场内就地平衡不计外运；很多项目根本没外运，硬套外运土方高价。

回填土：外购土必须要有购土发票+运距票据，否则按现场挖方回填不计外购土。

4\. 隐蔽工程不用开挖，靠“配套资料反推”

垫层厚度、路基厚度、防水层层数、桩基入岩深度、管道埋深，不用去现场刨开。

找监理日志、施工照片、桩基检测报告、混凝土浇筑申请单、试压记录，这些资料是施工方没法全部篡改的，图纸写20cm垫层，监理日志多次写10cm，直接按10cm结算。

二、单价审计：比量更容易藏猫腻，新手审计最容易放过

1\. 主材价“价差倒挂”筛查法

定额基价主材价很低，施工方重点在认价材料、甲控材、零星采购主材做手脚。

同一材料：采购时间越晚单价越低，若后期采购价比前期还高，必然虚高认价；

对比同期当地政府信息价、京东/阿里巴巴批量采购价、当地建材市场批发价，施工方只会拿零售小票充批发价；

关键冷门：辅材不做认价、偷偷上调辅材含量，比如胶水、焊条、切割片、密封圈，定额含量很低，施工方私自改定额含量，积少成多金额巨大，几乎没人查。

2\. 定额套取“就高不就低”通病破解

施工方永远：薄壁管套厚壁管定额、人工挖土方套机械挖土方、普通砂浆套特种砂浆、墙面抹灰套墙面找平、零星砌体套砌块墙（单价差2-3倍）。

审计核心逻辑：工艺最接近、材质一致、施工方法一致才能套，高等级定额严禁随便套用；同工序只能套一个子目，严禁子母叠加套取。

3\. 甲供材最大坑：重复计取采保费、运输费、装卸费

甲供材料甲方已经运到现场，施工方结算里还套材料运输、装卸、采购保管费，常规审计只会扣主材费，不会扣配套费用，这一块是稳定审减来源；

另外甲供材超领部分，不仅扣材料费，还要扣对应管理费利润。

三、签证与变更：工程审计最大肥肉，80%审减都出自这里

1\. 签证三不认可铁律（内部不成文规则）

可预见的施工风险、图纸漏勘、施工方案考虑不周造成的签证，一律不批（下雨积水、道路泥泞、图纸理解错误、施工返工，全是施工单位自身责任）；

无事前审批的事后补签签证，一律减半或全部扣除（必须先有甲方书面指令再施工，干完再补签基本都是造假）；

只写工程量、不写原因、无附图、无现场照片、无监理甲方双人签字的签证，全部无效。

2\. 变更逆向溯源：先找“为什么变”，再算钱

很多变更是为了抬高造价刻意变更：比如普通乳胶漆改成高端涂料、普通地砖换成高档砖，只是甲方口头随口一提，没有正式变更审批单，审计可以直接恢复原图纸计价；

另外变更减少的工程量，施工方99%不会主动扣减，只加不减是通病，审计必须逐条核对：变更增加多少、同时减少多少，双向扣减。

3\. 人工窝工、机械停滞签证重灾区

窝工只算人员基本工资、机械停滞费（不含燃油、运转费），施工方经常套正常施工人工费、机械台班费，价差极大；

甲方原因停工才给窝工，施工方自身人员不到位、机械不够导致停工，全部不予计量。

四、措施费、规费、税金：最容易被忽略的大额审减点（鲜有人深挖）

1\. 措施费不是全给，按实际发生计取

安全文明施工费、模板、脚手架、大型机械进出场、夜间施工、二次搬运：

脚手架：外墙做完就拆除，不能按整个工期全算；多层建筑不会全层满搭；

大型机械：塔吊进出场只给进场一次，退场不算；项目只用了2个月塔吊，不能按整个施工周期算租赁费；

二次搬运：场地开阔、材料车直达楼栋边，完全不计二次搬运费，施工方基本都会全额计取。

2\. 规费只认企业实际缴纳部分

社保、公积金、残疾人保障金、工会经费，必须提供施工单位当期缴费凭证，没有缴费凭证，规费直接按最低标准甚至不予计取；很多小企业根本不交社保，却全额计取规费。

3\. 税金节点漏洞

未开具增值税发票的结算金额，不能计取9%增值税；简易计税项目硬套一般计税税率，直接扣回税差。

五、合同+程序审计：顶层逻辑碾压算量，一锤定音

1\. 先审合同，再审结算（核心逻辑）

很多人一上来就算量，完全本末倒置。

总价包干合同：除甲方书面变更外，图纸内所有内容一概不调，哪怕图纸漏项、工程量少，一律不增加；

单价合同：清单内单价固定，清单外新增项必须按合同约定组价原则，不能施工方随便报价；

合同约定下浮率：措施费、签证、变更、主材价差全部要同比例下浮，施工方经常只下浮分部分项，签证变更不下浮，这是高频漏洞。

2\. 超工期罚款、质量扣款、水电费、维修费抵扣

施工方结算只会算应收工程款，绝不会主动扣除：施工用水用电（全部甲方垫付）、工期延误违约金、局部维修甲方代付费用、质量缺陷扣款、甲供材超耗扣款。这些不用算工程量，直接在结算总价里扣减，属于无争议审减。

六、施工方通用造假套路（一眼识别，不用细算）

1\. 图纸复印放大：把CAD图纸打印时缩放比例调大，量出来面积、长度全部虚增；拿到图纸先核对比例尺；

2\. 同一道工序拆分多子目套价：比如地面找平+垫层+面层拆成四五个定额，重复计管理费利润；

3\. 利用定额解释盲区套价：冷门构筑物、零星修缮、拆除工程定额模糊，漫天报单价；

4\. 结算书前后矛盾：汇总表金额和明细对不上、子目重复出现、页码混乱，故意让审计懒得逐页核对；

5\. 虚增零星用工：点工签证大量出现，无工作内容、无考勤记录，纯造点工赚高价人工费。

七、几个顶级省力技巧（老审计提速秘诀）

1\. 对比往期同类项目指标

整理同地区、同结构、同期造价指标：砼含量、钢筋含量、外墙保温单方造价、水电安装单方造价。只要超过常规指标10%以上，直接锁定重点核查区域，不用全审；

2\. 先审附件再审结算书

监理日志、会议纪要、施工日志、材料台账、付款凭证、变更台账全部看完，再回头审结算，哪里造假一目了然；

3\. 现场抽查只抽“高单价部位”

不去看地面墙面这种低价量，专看屋面、地下室、外墙、机电管线，这几个地方是造假重灾区；

4\. 审计顺序：合同→资料→签证变更→主材价→措施费→分部分项工程量，按这个顺序审，效率提升3倍，审减率最高。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：今日头条-姚工说招投标。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

专业审计的核心价值在于转向风险核查、合规校验、业务穿透的深度审计。其中，合同合规审计是公职审计、企业内审最核心、最高频的工作场景，也是新手最容易出错、老手最容易踩坑的板块，是审计人员必须吃透的核心实务技能。

很多审计人查合同，只看金额、看签字、看盖章，看似没问题，实则满是合规漏洞、程序瑕疵、条款隐患。结合真实审计机关核查经验，我加入多个一线实操案例，带大家吃透合同合规审计全套方法、常见问题、审查要点和风险防控技巧，告别纸上谈兵。

合同合规审计：高频通病汇总（审计现场高发）

根据《民法典》相关规定，合法完整的合同必须包含主体信息、标的、数量质量、价款报酬、履行期限、违约责任、争议解决方式等核心要素。但在实际审计工作中，合同瑕疵问题极其集中，主要分为六大类。

1\. 审批程序履行不到位 程序合规是合同合法的前提，也是审计首要核查点。很多单位存在先履约后补流程、先执行后送审的问题。【实操案例】审计核查发现，某单位年度信息化运维服务，实际1月1日已进场开展服务、产生人工成本，但合同3月才完成内部审批及签署，属于典型倒签合同；同时未提供采购方式说明、服务商资质佐证材料，程序链条断层，存在极大合规隐患。具体问题集中为：合同送审前未完成内部审批、单一来源采购流程不合规；未随合同附上营业执照、主体资质、采购流程说明等佐证材料；普遍存在倒签合同现象，服务期、履约期已启动，合同却迟迟未审定签署。

2\. 签约主体不适格 这是最致命的合规漏洞，极易导致合同无效、维权无据。【实操案例】某业务处室为推进专项工作，私自以处室名义与第三方咨询公司签订服务合同，无单位法人授权委托书、无任何审批手续。后续服务出现成果质量不达标问题，因签约主体是内设机构、不具备独立民事主体资格，合同效力存在瑕疵，单位无法依据合同追责，最终造成经费损失无法挽回。部分单位均存在此类问题：以办公室、业务处室等内设机构名义对外签约，无正式授权委托书、无法人委托手续，一旦产生纠纷，极易造成单位权益受损。

3\. 合同条款残缺、前后矛盾 这是新手最容易忽略的细节问题，也是审计高频指出的整改问题。【实操案例】某项目招投标文件明确要求服务商提供“全年24小时应急响应服务”，但正式签订的合同正文仅标注常规工作日服务，未提及应急响应条款，正文与招标要求严重不符；同时合同未填写乙方统一社会信用代码、开户账号，无服务质量承诺附件，落款签订日期空白，属于典型要素缺失、条款不一致问题。具体分为两类：一是内容不一致：合同约定与招投标文件、会议纪要、签批意见相互冲突，合同正文与附件表述矛盾，前后条款自相抵触；二是要素不完整：缺失质量标准、服务承诺、管理制度等必备附件，未填写统一社会信用代码、开户行、账号等关键信息，甚至遗漏签订日期、落款签章。

4\. 违约责任约定不公、不规范 不合理的违约条款，会直接导致追责失效、权责失衡。【实操案例】审计抽查发现，某服务类合同约定：我方逾期付款每日按总金额0.5%赔付违约金，而乙方逾期交付、服务不达标仅需无偿整改，无任何违约金赔付条款，权责严重不对等；同时合同中出现“逾期收取滞纳金”表述，滞纳金仅适用于行政收费场景，民事合同使用该词汇无法律效力，后续出现纠纷无法追责。常见问题集中：甲乙双方违约金比例、赔付标准不对等、不清晰，权利义务严重失衡；部分合同沿用老旧表述，出现“滞纳金”等不规范词汇，不符合现行法律规定，后期无法作为追责依据。

5\. 争议解决条款设置不妥 争议条款直接决定纠纷维权成本，条款失误极易导致被动吃亏。【实操案例】某合作合同约定：“双方发生争议，可由双方所在地人民法院管辖”。后续双方产生服务纠纷，第三方企业在其所在地法院提起诉讼，我方异地应诉，耗费大量时间、人力、物力，维权成本大幅增加。规范审计类合同，应直接明确审计机关所在地法院管辖或精准标注仲裁机构名称，杜绝模糊歧义表述，牢牢掌握维权主动权。

6\. 缺失保密专项条款 审计工作涉密属性极强，保密条款缺失是重大风控漏洞。【实操案例】某审计辅助服务合同，未约定第三方保密义务及泄密追责条款。服务过程中，乙方工作人员私自留存审计工作底稿、涉密数据并外传，造成工作秘密泄露，因合同无相关约束条款，无法追究乙方违约责任，仅能内部整改，风险隐患极大。很多服务、运维、咨询类审计相关合同，普遍存在保密条款未约定、表述笼统、无追责机制的问题，存在极大信息泄露风险。

合同合规审查核心四大准则（审计署审核标准）

专业的合同审计，不是“看表面、看格式”，而是对照法规、政策、内部制度做全方位校验。结合审计署审核办法，合规审查必须守住四大核心维度。

1\. 合法合规性 核查合同内容、交易模式、签约流程是否符合《民法典》、行业规章及单位内部制度。确认签约主体具备合法资质与履约能力，交易内容无违规、无效情形，杜绝违法违规、损害国家及公共利益的合同条款。

2\. 内容完整性 核查事前审批、会议决策、采购流程是否完整闭环。合同核心要素、必备附件、配套资料是否齐全，条款结构严谨、无遗漏、无缺失，覆盖事项全部业务外延。

3\. 条款可操作性 杜绝模糊、歧义、空泛的表述。所有约定必须精准落地，时间、标准、范围、责任、费用全部量化，避免出现“酌情处理”“合理期限”等无法落地的模糊词句。

4\. 权利义务对等性 坚持公平公正原则，甲乙双方权利、义务、责任、风险相互匹配，杜绝权责失衡、单方免责、霸王条款，确保合同公平合规、合法有效。

实操落地：合同审计全流程风险防控技巧

审计高手审合同，讲究“先程序、后主体、再条款、最后风控”，层层穿透核查，从根源规避合规风险、履约风险、纠纷风险。

1\. 合同主体穿透审查 先验真、再验权、再验能力。核对企业名称、统一社会信用代码、法人信息与营业执照完全一致；内设机构严禁单独签约，分公司签约必须核验总公司授权与资质。同时通过裁判文书网、天眼查等平台，核查合作方是否多涉诉、是否失信、是否存在经营异常，预判履约风险。

2\. 合同标的精细化审查 质量层面：明确执行国标、行标或企业标准，细化包装、仓储、运输质量要求；交付层面：明确交付时间、地点、频次、数量、运费承担，分期交付需逐一列明节点；验收层面：约定合理检验期间、检验方式、送检机构，避免验收无标准、无依据、无时限。

3\. 支付与售后条款审查 逐项核对单价、总价、含税情况、发票类型、结算方式。明确一次性付款、分期付款的节点与条件，同步细化售后服务标准、服务期限、响应机制，确保售后条款可落地、可考核、可追责。

4\. 违约责任精准匹配 违约条款必须和双方义务一一对应，明确各类违约情形、处罚标准、赔付比例。杜绝权责不对等、追责模糊、笼统概括的条款，做到每一项义务，都有对应的违约追责机制。

5\. 争议解决规范约定 二选一明确约定：诉讼需锁定审计机关所在地人民法院；仲裁需填写完整、准确的仲裁机构名称，杜绝模糊表述、歧义条款，保障自身维权主动权。

6\. 兜底条款全面补齐 很多审计新人审合同只盯金额、履约、违约条款，忽略兜底条款，往往埋下长期风险。【实操案例】某长期运维合同未约定送达条款、不可抗力细化条款，疫情期间乙方擅自停工延期，以不可抗力为由免责，因合同无细化约定，我方无法追责，项目进度严重滞后。

因此，合同审查必须重点完善保密、不可抗力、通知与送达、承诺保证、法律适用、合同效力等兜底条款。尤其是审计类合同，必须细化保密范围、保密期限、泄密追责标准、涉密信息边界，全方位堵住合规漏洞，实现全维度风险防控。

写在最后：审计拼的不是体力，是思维

很多审计新人常年陷入底稿、抽凭、核对的重复工作，看似忙碌，实则没有成长。真正拉开审计人差距的，是合规思维、风险思维、业务思维。

合同审计看似是基础工作，却是单位合规风控的第一道防线，也是审计

如果你也想摆脱机械打杂，从“只会对账的审计民工”成长为“会查风险、懂合规、能把控”的专业审计骨干，重点打磨合同合规审计能力是最优捷径。审计工作的核心逻辑从来不是死磕数字，而是用业务思维、风险思维，排查每一个合规漏洞、规避每一处履职风险，这也是资深审计从业者的核心进阶密码。

真正的审计，从来不是让数字对齐，而是让合规落地，让风险无处遁形。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：今日头条-进取奶酪PWbAzCR。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

干财务、内审快20年，经历了多次巡视组进驻。

说句掏心窝子的话——巡视组查账，跟你想的不一样。他们不是从头到尾翻你的每一张凭证，人家是有"菜单"的。哪些科目优先看、哪些数字先看、哪些异常一抓一个准，心里门儿清。

我后来自己也总结了这套"菜单"，每次内部自查就对着这10个科目过一遍。今天把这份压箱底的清单交出来，都是实打实的血泪教训。

第1个：其他应收款——"万能垃圾桶"

这个科目在审计圈有个绰号，叫"垃圾桶"。什么意思？凡是说不清道不明的钱，往里一塞就完事了。

但巡视组来了第一件事就是翻这个科目。为什么？因为这里头藏的东西太多了——

• 股东借款长期不还：老板从公司借了200万，挂在其他应收款，三年没还。这叫资金占用，视同分红，要补缴20%个税。

• 关联方资金拆借：母子公司之间互相借钱，没有协议、没有利息，挂了几年。

• 变相资金外流：以"备用金""押金"名义把钱转出去，实际用途谁也说不清。

自查要点： 逐笔核查余额超50万、账龄超1年的明细。股东借款年底前必须归还，否则汇算清缴时视同分红调增。

第2个：预付账款——钱出去了，货呢？

预付账款是个特别容易被忽视的科目。财务觉得"钱已经付了，等货到了转存货就完事了"，不太在意。

但巡视组看这个科目的眼神，跟看"其他应收款"一样——你在往外送钱。

常见问题：

• 向关联方大额预付：钱打给了供应商，但供应商是你老板小舅子的公司，三年不发货也不退款。

• 虚假采购套取资金：合同签了、款付了，但根本没有真实的货物交易。

• 长期挂账不结转：预付了三年还没到货？你确定不是在洗钱？

自查要点： 余额超100万且账龄超1年的预付，逐笔核实合同执行进度，要求业务部门提供供货证明。

第3个：在建工程——"永不竣工"的秘密

这个科目，是国企的重灾区。

我见过最夸张的一个案例：一栋办公楼2018年就说"主体封顶、正在装修"，到了2024年还是在建工程。6年了，不转固。

为什么不转固？因为一旦转固就要提折旧，一提折旧利润就少了。有些领导为了报表好看，就一直挂在在建工程里，利息也不停地资本化。

巡视组怎么查？很简单——去看现场。楼都投入使用两年了，你账上还写着"在建"？

自查要点： 在建工程超2年未转固的项目，逐一核实实际使用状态。已达到预定可使用状态但未转固的，必须暂估转固并补提折旧。

第4个：管理费用——业务招待费

"三公经费"是巡视组的必查项目，而业务招待费是其中最敏感的一个。

不是说你不能请客吃饭，而是——

• 招待费里有没有夹带礼品？

买了一箱茅台，开成"餐饮费"。

• 招待对象是谁？

没有接待清单，没有来访事由，一笔5000块的"商务接待"说不清请了谁。

• 超没超标？

央企有明确的招待费标准，一桌饭多少钱、一瓶酒多少钱，都有上限。

自查要点： 逐笔核查单笔超2000元的招待费，确认附件齐全（接待审批单、来访清单、菜单）。年底汇算清缴时，按发生额60%和销售（营业）收入5‰孰低原则扣除，超标部分调增。

第5个：应付职工薪酬——福利费的"堰塞湖"

这个科目巡视组主要看两件事：

第一，有没有违规发放补贴福利。 逢年过节发购物卡、发加油卡、发现金——这些统统算违规。2026年巡视组明确说了，不止查当年的，3到5年的发放记录全部调阅。

第二，工资总额有没有超标。 国企工资总额是上级核定的，超发了就是违规。有的企业把超发的部分藏进"年终奖预提"或者"绩效奖金挂账"，以为看不出来。审计一翻应付职工薪酬的明细科目，全露馅。

自查要点： 核查全年福利发放是否有合规依据（工会经费使用审批文件），现金类福利是否并入工资代扣个税。工资总额与上级批复数核对，差异超过5%要有书面说明。

第6个：其他应付款——"小金库"的温床

如果说其他应收款是"垃圾桶"，那其他应付款就是"保险箱"。

钱从各种渠道流进来，暂存在这个科目里，然后——就没有然后了。

最常见的三种：

• 截留的收入

：门面房租金收了不入账，先挂其他应付款，然后慢慢用。

• 虚列的应付款

：根本没有这笔债务，但挂在账上，等到需要的时候"支付"出去。

• 长期挂账的保证金

：收了供应商10万保证金，项目结束三年了还没退，也没转收入。

自查要点： 余额超30万且账龄超2年的明细逐笔核实。有确凿证据表明无需支付的应付款，应及时转入营业外收入。

第7个：固定资产——"账上有、实际没"

巡视组查固定资产，不是看你折旧方法对不对——他们直接去现场盘点。

国企固定资产的问题集中在三类：

• 账实不符

：账上有一台设备，库房里找不到。

• 处置不规范

：报废了一辆车，没走审批，直接当废铁卖了，钱进了"小金库"。

• 低价出租国有资产

：价值500万的门面房，年租金5万，租给了领导亲戚。

自查要点： 年度盘点必须全覆盖，盘点差异查明原因后及时处理。资产处置必须走"三重一大"审批流程，处置收入全额上缴。

第8个：存货——"数字游戏"的重灾区

存货这个科目，能玩的花样太多了：

• 暂估入库长期不冲回

：货到票没到，暂估入库没问题，但半年了发票还没来，暂估金额也不调整。

• 盘亏不处理

：明明丢了东西，但不做盘亏处理，因为"做了就要说明原因，太麻烦"。

• 跌价准备调节利润

：今年利润好，多提跌价准备藏一藏；明年利润差，转回来美化报表。

巡视组怎么查？直接去仓库数。账上写着有500吨钢材，仓库里只有300吨——剩下200吨呢？

自查要点： 每季度至少盘点一次，差异及时处理。暂估入库超过3个月未取得发票的，要核实原因并调整。存货跌价准备的计提和转回要有充分依据。

第9个：应收账款——"陈年老账"

应收账款本身不敏感，但账龄超3年的应收款是巡视组的重点目标。

为什么？因为长期挂账的应收款，大概率有三种情况：

• 根本收不回来

，但没人敢核销，因为一核销就要说明原因、追究责任。

• 关联交易

，左手倒右手，挂着充收入。

• 虚假销售

，为了完成考核指标，虚构客户虚构收入。

国企还有一个特殊问题：对方也是国企，欠了三五年不还，双方都不着急。但在巡视组眼里，这就是国有资产流失的线索。

自查要点： 3年以上应收账款逐笔分析可收回性，有确凿证据表明无法收回的，按规定程序核销。关联交易应收款要有对账函证。

第10个：长期待摊费用——"藏费用"的暗格

这个科目金额通常不大，但巡视组特别喜欢看——因为太容易藏猫腻了。

什么是长期待摊费用？就是花了钱、不能一次性计入当期费用，要分期摊销。比如办公室装修花了100万，分5年摊销。

问题在哪？

• 把日常费用资本化

：明明是一次性维修费50万，硬说是"改良支出"，分5年摊，当年费用就少了40万，利润就好看了。

• 该摊销的不摊

：去年就该摊的，今年还不摊，成本就少了一块。

• 金额不大但性质恶劣

：一笔30万的"广告费"挂在长期待摊里，实际是请某领导旅游的费用。

自查要点： 逐笔核查长期待摊费用的性质和摊销期限。单项超20万的，核实是否属于资本化支出。摊销期限与受益期是否匹配。

老表哥的话

干了这么多年内审，我最大的感触是：巡视组查的不是账，是人。

每一个科目背后，都藏着一个管理问题、一个决策问题、甚至一个人的问题。其他应收款里的股东借款，背后可能是老板把公司当提款机；在建工程的永不竣工，背后可能是领导为了政绩不顾制度；招待费里说不清的饭局，背后可能是利益输送。

所以，最好的应对不是"做账做漂亮"，而是把账做干净。

这10个科目，建议每个季度自查一次。发现问题趁早处理，总比巡视组来了被动挨打强。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：今日头条-老表哥财审漫谈。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

一、通用主要挑战

1\. 会计核算与内控基础薄弱

企业普遍存在账务处理不规范、凭证缺失、账实不符、科目混用等问题，内控制度流于形式。

叠加信息化系统带来的新风险：上线 ERP 系统后出现垃圾进、垃圾出问题，后台数据修改不留痕迹；业务系统与财务系统数据割裂，业务单据完整但财务未同步入账，造成穿行测试无法落地，IT 一般控制（ITGC）失效，审计无法信赖系统生成数据，取证难度大幅增加。

2\. 管理层配合意愿不足，存在 “高级不配合”

除了拖延提供资料、拒绝访谈、隐瞒违规事项等常规抵触行为，还出现隐性对抗方式：一是信息过载，刻意提供大量无用凭证和资料，干扰审计工作推进；二是物理与信息隔离，安排人员全程陪同，限制审计人员接触基层员工及其他业务部门，阻断真实信息获取渠道。

3\. 工期紧张，叠加内资所收费与成本倒挂

年报、披露等固定节点压缩审计工时，项目人员身兼多职，易出现审计程序执行不到位、复核流于形式等问题。深层原因在于行业低价竞争，审计收费偏低，无法支撑足额工时与资深人员投入，只能缩减关键审计程序，甚至由实习生承担核心工作，审计质量难以保障。

二、各审计环节典型难点（含高危盲区）

（一）风险评估与计划阶段

风险导向审计执行流于形式，仅依靠固定问卷、标准化底稿完成评估，属于典型的 “闭门造车”。未结合行业政策变动、产业链危机等外部环境识别重大错报风险，最终导致实质性程序与评估出的风险相互脱节，高风险领域未得到重点核查。同时，隐性关联方、体外资金、股权代持、特殊目的主体等隐蔽事项，也大幅提升风险识别难度。

（二）实质性程序执行阶段

1\. 资产类科目

• 货币资金

：除存贷双高、受限资金、流水造假等问题外，大型国企、集团普遍存在资金池 / 现金池模式，子公司账面列示大额资金，但实际资金由集团统一归集，自身无支配权，存在资金受限、资金被挪用的风险。

• 应收款项

：大客户集中、长账龄款项、关联往来、函证回函异常是常态。此外，应收账款保理、资产证券化（ABS）等业务增多，资产终止确认、报表出表的判断标准复杂，成为企业调节财务数据的工具。

• 存货、固定资产、在建工程、商誉、往来款等常规科目，依旧存在盘点困难、工程长期挂账、减值计提主观化、款项性质难以界定等问题。

2\. 收入与成本费用

新准则与新业态带来诸多实操痛点：

• 总额法与净额法

判定，电商、贸易企业常将代理业务按总额法确认收入虚增营收，也是监管重点查处领域；

• 时段履约进度可人为操纵，调节收入节奏；

• 研发费用资本化被滥用，拟 IPO、科技企业尤为突出，通过自主把控资本化节点，将日常经营费用包装为研发支出，虚增资产与利润。同时跨期核算、成本分摊混乱、账外费用等传统问题依旧频发。

3\. 负债与或有事项

除未入账负债、对外担保、未决诉讼等常规风险外，明股实债成为高危盲区：表面为股权增资，底层协议附带回购条款或刚性保底收益，实质属于有息负债，不穿透核查底层协议则难以识别。

（三）合并报表与披露阶段

多层级企业内部交易、往来抵消不彻底，隐性关联方识别困难，附注披露不合规。互联网、出海企业多见VIE 协议控制架构，法律所有权与经济实质相分离，控制权及合并范围的判定高度依赖职业判断，难度极大。

（四）函证、盘点等关键程序

• 函证

：传统纸质函证存在拦截、伪造回函等问题；目前电子函证普及，审计人员难以验证邮箱发件人身份，企业伪造回函的风险加剧。

• 盘点

：异地资产、偏远资产盘点受限，客户阻挠监盘时有发生；第三方云仓、异地代管存货存在权属与物理位置分离问题，仓储方配合度低，替代审计程序难以有效执行。

三、特殊主体与专项业务专属挑战

1\. 国有企业

叠加多重监管要求与历史包袱：重大项目普遍存在“三重一大” 审批程序倒置，先执行后补审批，审计需同步核查账务与业务合规性；陈年呆坏账、低效资产受国资核销规则限制，管理层无权也不愿进行核销，造成资产账面虚胖。

2\. 上市公司、拟 IPO 企业

企业业绩压力大，财务包装动机强烈。一是关联方非关联化，通过股权代持、转让给亲属等方式隐匿关联关系，变相开展利益输送；二是 IPO 阶段收入确认标准激进，上市 / 过会后极易出现业绩变脸，前期审计风险后置爆发。同时内控、信息披露的监管标准严苛，违规处罚力度大。

3\. 经济责任审计

缺乏统一评价口径，历史资料缺失、人员更迭增加追溯难度。核心难点在于责任界定：存在 “新官不理旧账” 现象，现任管理层不认可前任遗留问题；集体决策与个人履职过错的边界模糊，审计定责易引发被审计对象申诉。

4\. 跨境审计

受境外法规、语言、时区限制，外汇核算、外币折算、跨境税务处理复杂，跨境函证与现场取证成本高、配合度低。

四、沟通、合规与质量管控类挑战

1\. 审计调整的博弈

管理层刻意测算错报金额，想方设法将错报控制在明显微小错报临界值或整体重要性水平之下，以此规避账务调整，双方拉锯现象普遍。同时税会差异、审计口径与企业核算口径不一致，也加大沟通协调难度。

2\. 质量复核与独立性压力

项目合伙人兼具拓展业务、维护客户和把控审计风险的双重职责，面对重点客户时，容易放宽风险容忍度，造成项目组与质量控制部门对立，三级复核制度流于形式，审计独立性受到冲击。

3\. 审计范围受限

部分客户拒绝提供业务流水、底层销售数据等核心资料，但该类受限并未达到全局性范围受限标准。审计人员无法出具无法表示意见，只能在无保留意见与保留意见之间艰难权衡。

五、综合总结

1.底座层：内控与核算

痛点为账务不规范、业财系统脱节、IT 控制失效；成因是企业基础管理薄弱、信息化建设重形式轻管控；后果是审计取证成本飙升，难以获取充分、适当的审计证据。

2.执行层：科目与审计程序

痛点集中在资金池、明股实债、总额 / 净额法等复杂业务判断，以及函证、盘点等核心程序受阻；成因是新业务、新准则不断涌现，舞弊手段趋于隐蔽；后果是审计穿透核查难度加大，错报与舞弊难以识别。

3.博弈层：客户与事务所内部

痛点包括客户刻意规避调整、隐性抵触审计，内资所低价竞争、合伙人风控妥协；成因是双方利益诉求不一致，行业生态存在缺陷；后果是审计调整推进困难，内部质量管控失效。

4.场景层：不同主体差异化风险

国企侧重合规风险与历史资产包袱，民营企业多见避税、关联资金占用问题，IPO/上市公司侧重财务包装、隐蔽关联交易，跨境主体存在准则与法规差异；成因是各类企业经营目标、监管规则不同；后果是审计需针对性应对，执业标准与侧重点大幅增加。

5.环境层：监管与行业大环境

痛点为监管趋严、处罚常态化，事务所陷入“维护客户”与“守住执业底线”的两难处境；成因是资本市场监管持续加码，行业竞争激烈；后果是审计人员执业压力陡增，全程风险防控要求更高。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：今日头条-晴木财税。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

在审计工作中，《审计取证单》是至关重要的文书，它是连接审计程序与审计结论的核心载体，为形成审计结论、出具审计报告提供直接依据。而审计取证的 “六要素”—— 时间、地点、主体、行为、后果、责任，更是填制审计取证单时的关键所在，只有六要素齐全，才能确保证据链闭合，让责任认定更有底气。

图片由AI生成

时间要素

时间要素要明确审计事项起止、变化发展的时间，阐述起因、经过、结果的时间节点，以及截至审计日的状态。例如在记录一笔采购业务时，要写明采购合同签订时间、货物交付时间、款项支付时间等。在填制审计取证单时，时间需精确到年月日，且要与相关证据形成日期匹配，若存在时间逻辑矛盾，如发票日期早于合同签订日期，需在取证单中注明异常情况。

地点要素

地点要素有助于确定审计事项发生的具体范围和环境。如果是实地盘点存货，要注明盘点的仓库具体地址；若是对某工程项目进行审计，需写明工程项目所在地。清晰填写地点，能让查看取证单的人更好地了解事项背景，也便于后续核查，若涉及多个地点，应逐一列出。

主体要素

主体即参与审计事项的相关方，要明确写出被审计单位全称（需与营业执照一致），以及涉及的具体部门、人员等。比如 “某公司财务部经理李某”，避免使用简称或别称造成混淆。对于多方参与的事项，要将所有相关主体都记录清楚，以便确定责任归属。

行为要素

行为要素需详细描述审计事项中的具体行为动作。如 “2024 年 5 月，某公司采购部未经招标程序，直接与供应商 A 签订了价值 30 万元的采购合同”，要具体说明行为的内容、方式、过程等，不能含糊其辞，禁用 “可能”“大概” 等模糊词汇，确保描述与原始证据完全吻合。

后果要素

后果要素主要说明审计事项产生的影响和结果。例如 “因未按规定进行招标，导致采购价格高于市场平均价格 20%，造成企业成本增加 6 万元”，要明确是财政资金损失、国有资产闲置，还是其他方面的影响，用具体数据和事实阐述后果，为后续的问题定性和处理提供依据。

责任要素

责任要素需确定与审计事项相关的责任主体及应承担的责任。如 “根据相关规定，采购部经理王某应对此次违规采购行为承担直接责任”，要写明责任认定的依据和责任类型，使责任认定有理有据，为后续的问责等工作奠定基础。

以下是一个完整的审计取证单示例（部分内容简化）：

审计取证单

被审计单位：XX 公司

审计项目名称：2024 年度财务收支审计

取证日期：2024 年 12 月 15 日

取证人员：XXX 复核人员：XXX

取证事项：核实公司采购业务合规性

事实描述：2024 年 10 月 10 日，在 XX 市 XX 区，该公司采购部经理王某，未经招标程序，直接与供应商 B 签订了一份采购合同（合同编号：CG - 20241010），采购一批办公设备，金额为 50 万元。该行为违反了公司《采购管理办法》相关规定。截至审计日，设备已交付使用，但因采购价格偏高，经对比市场同类产品，预计造成公司多支出成本 8 万元。

证据来源：采购合同原件（存放于公司采购部档案柜）、设备验收单复印件（与原件核对无误，存放于财务部）、市场价格调研资料（审计人员通过网络及实地调研获取）

金额及计量单位：人民币 50 万元

附件清单：附件 1：采购合同复印件 1 页；附件 2：设备验收单复印件 1 页；附件 3：市场价格调研资料 2 页（共 4 页，页码 1 - 4）

被审计单位意见：经核实，情况属实。经办人签字：XXX 单位盖章：XX 公司（公章） 日期：20XX 年 12 月 16 日

在填制审计取证单时，一定要牢记审计取证 “六要素”，确保每个要素都准确、完整地填写，让审计证据更加可靠、充分，为高质量的审计工作提供坚实保障。

你在填制审计取证单过程中，遇到过哪些与 “六要素” 相关的问题呢？欢迎在评论区分享交流。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：今日头条-财审不焦虑。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

一、书面资料审查法（基础通用）

1\. 顺查法

从立项、招标、合同、施工签证、进度款到竣工结算，按项目全流程依次核对，适合小型项目、疑点多的工程，能完整发现流程漏洞。

2\. 逆查法

从竣工结算书反向追溯图纸、变更、签证、合同，审计最常用，直接聚焦造价核减，效率更高。

3\. 审阅法

逐条审阅施工合同、招投标文件、图纸会审、设计变更、现场签证、会议纪要、材料认价单，核查条款矛盾、签字不全、手续缺失。

4\. 核对法

双向对账：结算工程量与图纸核对、综合单价与招标清单核对、付款凭证与进度结算核对、发票与采购认价核对。

二、工程量造价核查核心方法

1\. 全面复核法

完整重算全部分项工程量，适用于造价争议大、金额高、小型修缮工程，精准但耗时长。

2\. 抽查法

选取造价占比高的主体结构、大额装饰、机电主材分项复核，其余小额分项抽样，大中型项目主流方式，兼顾效率与风险。

3\. 对比分析法

\- 同期同类项目造价对比；

\- 预算价、中标价、结算价三价对比；

\- 分部分项单方指标对比（混凝土、钢筋、砌体单方含量）；

指标偏离过大即为审计疑点。

4\. 分组计算法

按楼层、楼栋、施工段分组算量，批量核对，减少重复计算误差。

三、现场实地核查法（关键取证手段）

1\. 现场丈量实测法

实地测量墙体、地坪、管线长度、绿化面积、构筑物尺寸，核对结算工程量是否多算、虚算。

2\. 现场勘查清点法

清点设备台数、灯具、阀门、管材规格，核对是否与结算清单一致；核查有无未施工却计价项目。

3\. 隐蔽工程核验

查阅隐蔽验收记录，结合影像、施工日志，必要时开槽复核管线、垫层、桩基实际做法，杜绝虚假隐蔽签证。

四、签证与变更专项审计方法

1\. 因果溯源法

核查变更、签证产生原因：区分业主责任、施工方失误、图纸原有误差，判定费用承担主体。

2\. 手续合规审查

核对签证是否有甲方、监理、设计三方签字盖章、日期、附图，无完整手续不予计价。

3\. 单价套用审计

变更项目优先沿用中标清单单价，无清单价再审核定额组价、材料价格是否虚高。

五、材料与价格审计方法

1\. 市场询价法

对主材、设备线上线下多方询价，对比认价单，核查高价认质、虚增材料差价。

2\. 信息价比对法

对照当地同期造价信息价，认价高于信息价无合理理由予以调减。

3\. 采购资料核查

核对采购合同、送货单、入库单、发票，核实材料真实采购数量与规格。

六、综合分析与风险审计方法

1\. 逻辑分析法

通过工期、人工、材料用量逻辑关系判断造假：如短工期耗用超高人工、材料消耗量远超定额常规值。

2\. 函证法

向监理、建设单位、材料供应商发函，核实签证、设备采购、变更事项真实性。

3\. 访谈询问法

约谈项目经理、监理、甲方现场代表，核实存疑施工内容、变更背景。

4\. 大数据数字化审计

运用造价软件、BIM模型对比算量，批量筛查超高单价、重复计取子目、多套取费等共性错误。

七、专项费用审计方法

1\. 取费审查法

核查安全文明施工费、规费、税金、措施费取费基数、费率是否符合当地计价规范，有无重复计取。

2\. 资金流向审计

核对工程款支付流水，有无超付、无结算付款、违规分包付款，结合财务开展财价联动审计。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：今日头条-姚工说招投标。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

有粉丝问巡视、审计以及各类专项检查就要整改，整改之后产生大量补充单据、文字说明、审批文件、账务调整材料等会计附件。怎么保管是个不小的问题。

1 巡视审计整改涉及的各类会计附件资料

巡视审计指出的问题覆盖账务核算、资金使用、资产管理、审批流程等多个方面，对应的整改附件类型也各有不同，结合日常工作场景分类整理如下：

| 资料类别 | 具体资料名称 | 对应实务场景 |

| --- | --- | --- |

| 账务调整类 | 调账记账凭证、账务调整情况说明、科目更正说明 | 整改错记会计科目、漏记收支、往来账长期挂账等账务问题 |

| 资金追缴类 | 资金退款收据、银行转账回单、财政缴款凭证、资金清退明细表 | 整改违规发放补贴、超范围列支、违规收取款项等问题 |

| 手续补全类 | 补充审批单、会议纪要、业务合同补充页、内部请示文件 | 整改支出无审批、采购流程缺失、合同要素不全等问题 |

| 资产整改类 | 固定资产盘点表、资产处置批复、资产移交单据、资产核销材料 | 整改固定资产账实不符、盘亏、违规处置资产等问题 |

| 文字说明类 | 问题成因说明、阶段性整改报告、岗位人员情况说明 | 各类整改问题通用佐证，用于解释问题产生原因与整改过程 |

某县域公立小学在审计整改中，针对公用经费支出审批不全的问题，补充了审批单据和情况说明；县环保局针对往年罚没收入滞留问题，整理了资金上缴回单与调账凭证，这些都属于典型的整改会计附件。

2 不同场景下，整改会计附件的具体保管建议

整改资料的保管方式，核心区分「本年度未结账」和「以前年度已结账」两种状态，两种场景的处理方式有明确区别，结合实操要求逐一说明。

2.1 本年度尚未完成结账的资料保管

如果整改问题发生在当前会计年度，对应的记账凭证还没有完成年度结账、统一装订归档，处理方式会更加简便。所有整改形成的补充附件、情况说明、审批单据、银行凭证等，按照业务逻辑整理排序之后，直接附在对应的会计记账凭证后方，和该笔业务原有原始单据合并装订，统一作为会计凭证的组成部分。

日常整理时可以按照“原有单据、补充手续、文字说明、调账凭证”的顺序摆放，保证整套资料逻辑连贯。比如乡镇卫生院本年度出现一笔差旅费缺少出差审批单，整改补齐审批材料后，直接将新补充的单据附在该笔差旅费凭证后面。后续不管是内部核查还是外部检查，查阅对应凭证就能看到完整资料，不用额外翻阅其他档案。

2.2 以前年度已经完成结账的资料保管

对于上一年度或者更早年度的整改问题，对应的会计账簿、记账凭证早已完成结账、装订、入档，按照档案管理要求，不允许随意拆开已归档的凭证册。这种情况就不能再将附件混入原有凭证，建议专门建立「年度巡视审计整改台账」，对整套整改资料单独组卷保管。

在制作台账时，要清晰标注整改对应的年度、审计问题内容、涉及的凭证编号、整改完成时间。再把调账单据、补充审批材料、资金流水、书面说明等全部附件，按照问题条目依次整理成册，一个会计年度的整改资料合并为一卷，也可以按照问题类型分册存放。某县水务局针对三年前项目经费手续不全的问题开展整改，因为往年凭证已经归档，财务人员便搭建跨年度整改台账，将所有补充资料统一归入对应年度整改档案，后续巡视回头看时，工作人员依靠台账编号快速定位资料，大幅提升了工作效率。

2.3 整改档案通用保管细节

单独组卷存放的整改资料，需要和单位会计凭证、会计账簿存放在同一档案区域，做到统一管理。每一份复印件类的附件，都在空白位置标注原件存放的档案位置，避免核查时产生疑问。如果同一年度出现多项巡视、审计整改问题，可以在档案封面、册脊处标注清楚问题数量与类型，方便日常区分。

同时，所有整改资料不拆分存放，一项问题对应的全部佐证材料集中放在一起，不要分拆到不同档案册中。县农业局曾经出现过整改资料拆分存放的情况，每次迎接检查都要来回查找，落实整套资料集中保管的要求后，彻底解决了这一问题。

规范保管巡视审计整改的会计附件，不仅是档案管理的基本要求，也能在后续各类检查中减少重复工作。区分结账状态分类存放，做好台账登记与资料排序，就能让所有整改资料完整、有序、可追溯。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：单位财务资料分享。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

审计协调会上，客户提了个方案：“那我们换个合同不就行了？”

你心里知道有问题，嘴上没拦住。回去想想，好像也没什么大不了——不就是灵活处理了一下吗？

但昨天公安部经侦局披露的一个案子，让这句话的重量完全变了。

不是一句话的事

北京某影视上市公司，子公司有一笔播映权转让合同，条款有问题，当年不能确认收入。公司急着发可转债，业绩不够。两名注册会计师朱某、刘某明确说了：这个合同不能确认收入。

然后公司提了个方案：再找一家公司签一份新的投资份额转让合同，日期倒签到2018年12月。

朱某和刘某做了什么？

不是“说了一句行”就完了。朱某帮对方审核了新合同模板，确认“符合收入确认条件”。在审计微信群里反复催对方：新合同什么时候交？终止协议签了没有？他还要求对方把原来发给旧合同公司的询证函取回来，把旧合同和询证函不放进审计底稿。

最终虚增收入4.7亿，虚增利润6.6亿。朱某被判1年5个月，罚金11万；刘某被判11个月，罚金10万。两人分别获利4.2万、6.09万。

“4.2万换1年5个月”——这个对比很刺眼。但真正要看的不是金额，是行为链条。

从“指出问题”到“定罪”，中间隔了四步：发现问题，默许绕行，主动配合，销毁痕迹。很多人以为自己只走了第二步，回头一看已经走到第四步了。

“换合同”不等于造假，但得看交易实质变了没有

客户换合同，有两种情况。

一种是交易实质确实变了。原来的交易结构有瑕疵，双方通过补充协议调整细节，这是正常的合规调整。审计师该做的是核实交易实质有没有真的发生变化。

另一种是交易实质没变，只是换了一张皮。不能确认收入的合同换成能确认的，日期倒签，主体替换。这不叫调整，这叫制造证据。

怎么判断？看交易的经济实质。资金流向没变、风险承担没变、控制权没变，只是合同换了个壳——那不管合同怎么改，结论都不应该变。

协调会上三个容易踩的坑

客户说“换个合同”

最容易犯的错是把“形式调整”和“实质造假”混在一起。

你可以说：这个问题不是合同形式的问题，是交易实质的问题。如果交易本身没变，只换一份合同，我没办法认可。

但光说不够。说完这句话，你得在会议纪要里记下来——“审计师认为交易实质未发生变化，不能通过更换合同确认收入”。这不是话术，是证据。客户坚持推进的话，书面汇报给项目合伙人，留存邮件。话术保护不了你，留痕才能。

客户说“把那份询证函要回来”

这一步比上一个危险得多。询证函是外部证据，要回来等于帮客户消除矛盾证据。从“默许”到“配合”，就是这一步跨过去的。

询证函一旦发出并收到回函，就是审计证据。取回、替换、不放进底稿——这些操作没有任何合规的解释空间。

你可以说：询证函已经收到回函，属于审计证据，不能取回也不能替换。如果对回函内容有异议，可以追加替代程序，但原始证据必须保留。

对方坚持的话，立即书面汇报，底稿里记下客户的请求和你拒绝的理由。这一步没有灰色地带——谁动了询证函，谁就在犯罪链条上迈了实质性的一步。

领导暗示“灵活处理”

这是最难的一个。大华所金通灵案，项目经理欧某拒绝签字，直接被换掉，换上了“听指挥”的颜某胜。颜某胜最终被判1年6个月。

领导说“灵活处理”和领导说“签字”是两码事。前者是施压，后者是明确指令。但刑法不认“领导让我干的”——你签了字，就是你负责。

你可以说：我理解项目进度的压力。但这个事项我已经提出了保留意见，如果最终签字确认，我需要看到完整的调整依据和合规论证。否则我无法签字，建议更换签字注册会计师。

拒绝签字可能意味着被换掉。但被换掉不等于被追责——主动配合才会。如果你被换掉，书面记录你拒绝签字的原因和日期。如果你选择留下，每一个后续动作都在加深你的责任。

知道危险不够，得有操作

协调会上的压力是真实的。客户催你，领导暗示你，项目进度压着你。光靠一句话术，挡不住这些。

真正能保护你的是一套动作：判断交易实质有没有变，在会议纪要里记下你的判断，书面汇报给合伙人，拒绝签字并留存记录。每一步都留下书面痕迹，让“我知道有问题”变成可验证的事实。

判刑的审计师，没有一个是因为“没发现问题”。都是发现了，说了，然后配合了。从“说了”到“配合了”之间，就是你没留下任何拒绝痕迹的那段空白。那段空白，在卷宗里叫“明知故犯”。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

政府采购审计是保障公共资金安全、维护市场公平秩序的重要监督机制。本文基于政府采购审计的概念、内涵与监督特性，系统分析了审计专业性缺失的典型表现、多维危害及深层根源，并在此基础上从人才能力培养机制、技术工具赋能、专业治理制度、组织文化与环境四个维度，提出构建政府采购专业审计能力的路径方案，为提升政府采购审计效能提供理论思考与实践参考。

一、政府采购审计的概念、内容、特征和意义

政府采购审计是指审计机关或内部审计机构，依据政府采购法、审计法等法律法规，对政府采购活动真实性、合法性、效益性进行的独立监督、评价与鉴证的独立经济监督活动。

政府采购审计具有三大典型特征：一是监督依据的法定性，其判断标准严格依赖于多层次的法律法规体系；二是监督方式的间接性，审计通常不直接参与采购执行，而是对已发生的采购行为进行事后核查；三是监督目标的多元性，需同时兼顾资金节约、程序公平与政策实现等多重价值。

政府采购审计的主要内容涵盖：一是采购程序的合规性，包括采购方式选择、信息披露、评审过程等环节是否符合法定要求；二是采购资金的管理与使用，核查预算编制、资金支付及效益达成情况；三是合同履行与成果交付，确保采购标的物按约定交付并达到预期绩效；四是政策功能执行，具体监督政府采购活动中落实中小企业扶持、绿色采购等公共政策的情况。

强化政府采购审计具有重要现实意义。它不仅是揪出违法违规行为、守护公共资金的“防火墙”，更是维护政府采购市场公平竞争秩序、推动国家宏观政策落地的“助推器”，对于提升政府公信力和国家治理效能至关重要。

二、政府采购审计专业性缺失的典型表现

实际工作中，政府采购审计专业性缺失的情况时有发生，主要表现为政策认知偏差、程序合规性误判及技术判断失准。这不仅导致部分审计工作流于形式，未能触及实质性问题。更有甚者，因专业误判而将合规操作“指正”为违规，引发误导性整改，衍生出更大的制度风险。

（一）政策认知偏差案例

1.国企采购错用法律法规。

某地一国有企业使用财政性资金建设企业内部ERP管理平台，审计人员在审计该采购项目时，错误利用政府采购法律法规对企业采购行为进行违规定性。实际上，国有企业采购虽使用财政资金，但并非政府采购法定主体，其采购行为并不适用于政府采购法及其实施条例。此案例暴露出审计人员对政府采购主体范围和法规适用边界的政策认知不足。

2.采购方式适用标准误判。

某事业单位一项预算为320万元的工程项目，因未达到公开招标数额标准而采用竞争性谈判方式。事后审计时，审计人员未能正确利用“公开招标数额标准”的法律法规，反而提出“单位应自行制定更严标准”的错误建议，暴露出审计人员对政府采购法律法规核心内容的生疏及理解不足。

3.进口设备认定规则误解。

在对某高校科研设备采购项目审计时，审计人员仅以设备核心部件（如色谱仪检测器）为进口品牌为由，错误认定整机为“进口产品”。这一判断使用了不准确的认定标准，忽视了《国务院办公厅关于在政府采购中实施本国产品标准及相关政策的通知》等文件中关于“本国产品”认定的原则及方法，即应依据整机最终产地进行认定，而非单纯考量核心部件的品牌来源。此案例暴露出审计人员对支持本国产业这一重大政策导向的学习与更新滞后，未能履行对重大政策落实情况进行监督的职责，致使“在政府采购中支持本国产品”的政策目标在审计环节出现落空风险。

（二）程序合规性误判案例

1.应急采购程序违规性质判定失误。

某事业单位以“应急”名义采用单一来源方式采购了490万元的灾后修复物资。审计时，审计人员未能依据法规严格审查“不可预见的紧急情况”这一构成要件，错误地将常规修复项目认定为合规的应急采购，导致程序违规行为被掩盖。

2.化整为零规避政府采购未严格审视认定。

某部属高校长期把同类学生宿舍楼维修修缮工程化整为零，将暑假期间统一维修的学生宿舍楼拆分成多个采购项目，每个采购项目的预算金额均不足100万元，并以时间紧急为由，通过比选方式确定不同供应商，以此化整为零规避政府采购，涉及金额1000余万元。审计人员未能发现此类拆分行为，反映出审计人员对采购项目的统筹关联性核查存在不足，仅孤立地审查单个项目金额，未建立对同类项目的汇总分析机制，难以从专业角度识别此类规避监管的违规行为。

3.中小企业声明函形式合规与实质真实冲突处理失当。

某审计人员在核查一份“中小企业声明函”时，仅满足于其格式完整，未执行必要的股权穿透核查，未能发现声明企业实为由大型企业控股的真相，致使政府采购扶持中小企业的政策目标落空。

（三）技术判断失准案例

1.漏审违规设置招标条件行为。

某厅局本级及其所属信息中心等单位在21个政府采购项目中，违规设置国家已取消的资质、特定行业业绩等不合理招标条件，涉及合同金额2000余万元。审计人员未察觉这些限制性条款违背公平竞争原则，对招标文件中的资格条件审核仅停留在“有无条款”层面，未判断其合规性与合理性，未能发挥审计维护市场公平的监督作用。

2.未发现虚假验收与提前付款违规行为。

某市7家事业单位在政府采购项目中存在未组织验收或虚假验收、未实际开展或合同约定事项未完成便提前支付合同款等问题，涉及合同金额近7000万元。审计人员仅核查了付款票据是否齐全、审批流程是否完整，未核实项目进展和验收真实性，导致审计未能及时发现提前付款和虚假验收的违规行为。

3.成本效益分析能力欠缺。

在某市公园绿化工程项目中，一棵实际供货价仅3.8万元的黑松，发票金额被虚高至77.6万元，价差超20倍。审计人员因缺乏绿化工程专业知识，既未建立苗木定价数据库，也未核查苗木实际价值与发票金额的匹配度，未能发现虚开发票问题。后续还出现多棵涉事树木死亡的情况，而审计同样未落实对工程验收和质保期养护的跟踪审计，最终造成财政资金的巨大浪费，公共绿化的建设效益完全未能实现。

4.未压实审计整改责任。

2023—2025年某地级市连续三年审计发现，当地住建局在工程采购中存在“拆分项目规避公开招标”问题，将5个400万元项目拆分为10个200万元项目。但前两次审计因未掌握“拆分行为的实质判定标准”（如项目关联性、实施主体一致性），仅提出一般性整改要求，未压实审计整改责任，未追究相关责任，导致该问题屡禁不止。三年间因拆分采购产生的违规资金达1.8亿元，导致整改不彻底。

三、审计专业性缺失造成审计失准的多重影响

（一）行政成本非理性增加

审计专业性缺失导致的结论失准，不仅直接引发采购项目整改、合同废止甚至重新采购等一系列后续处理事宜，造成财政资金的重复投入与无效沉淀，更在制度层面引发显著的行政资源损耗。一方面，为纠正审计误判而启动的复核、复议或二次审计程序，将挤占本就有限的监督资源，形成“审计—纠错—再审计”的循环内耗。另一方面，失准的审计意见可能误导采购决策与执行，使采购活动偏离原有的规范化轨道，导致资源配置效率降低。这种因专业能力不足引发的行政干预与程序空转，实际上抬高了审计运行成本，降低了财政资金的使用效能。

（二）法律执行扭曲，制度目标落空

审计结论在监督体系中往往具有权威性和强制性。当审计人员因专业缺失作出错误判断时，该意见便成为基于错误法律适用的“合法外衣”。被审计单位领导层可能因同样缺乏专业认知，为规避问责风险而要求下属无条件落实整改，致使原本依法合规的操作被强行纠正，导致本无过失的基层业务人员面临“依法办事反被追责”的困境。这不仅打击了办事人员依法行政的积极性，更使政府采购法所追求的公平竞争、提质增效等核心立法宗旨在实际运行中无法实现。

（三）市场秩序受损

审计监督失准会向市场传递错误信号，影响竞争环境的公平性与可预期性。一方面，政府采购参与人无法精准识别并剔除歧视性、排他性条款，致使隐性壁垒得以持续存在，合规优质供应个政府采购项目中，违规设置国家已取消的资质、特定行业业绩等不合理招标条件，涉及合同金额2000余万元。审计人员未察觉这些限制性条款违背公平竞争原则，对招标文件中的资格条件审核仅停留在“有无条款”层面，未判断其合规性与合理性，未能发挥审计维护市场公平的监督作用。

（四）监管权威与公信力弱化

专业判断的失误将导致审计建议浮于表面、无法触及问题本质，使得被审计单位“纸面整改”或“选择性落实”，而深层次体制机制问题得不到解决，进而形成屡审屡犯的顽疾。这不仅削弱了审计结论的强制性与威慑力，更在公众与市场主体心中造成“审计不过是走过场”的负面认知。

（五）影响组织专业生态与人才结构优化

当审计工作长期局限于形式合规性核查，缺乏深度技术分析与政策研判时，高素质、复合型审计人才会因职业成长空间受限、专业价值无法实现而流失，导致团队整体专业资质与解决问题的能力持续下降。这种“外行化”趋势将导致“能力不足—简化工作—人才流失—能力更不足”的负向螺旋，不仅削弱组织应对复杂政府采购审计挑战的能力，也使其在跨部门协同与政策对话中处于弱势地位，影响审计的权威性和公信力。

四、政府采购审计为何需要专业支撑

政府采购审计并非财务审计的简单延伸，其面临的环境、对象与目标具有高度特殊性，构成了对审计专业性的刚性需求。

（一）政府采购政策与制度的高复杂性和强动态性

政府采购不是简单地“买买东西”，而是早已成为落实国家产业、环保、创新、中小企业扶持等多项宏观政策的重要工具。其制度体系由法律、行政法规、部门规章、地方性法规及大量规范性文件共同构成，且处于持续动态调整与完善进程中。

审计人员不仅需精准掌握现行规定的字面含义，更需深刻理解政策演进的逻辑以及多维目标之间的平衡，能够识别不同法规在具体情境下的适用优先级与解释边界。

任何对政策的片面、滞后或僵化理解，都可能导致审计结论与政策初衷背道而驰。在法规未明确的地带（如“同类项目”的界定），审计人员需依据“公平竞争”和“物有所值”等原则进行专业判断。

专业审计人员出具的审计结论，基于严谨的法规援引和规范的审计流程，具备更强的权威性和公信力。若缺乏专业支撑，审计结论可能出现错误，不仅无法起到监督作用，还可能引发行政复议、法律纠纷等问题。同时，政府采购在实施过程中需要在严格的程序合规与实现实质公平之间寻求平衡，这对审计人员的政策水平和职业能力提出了极高要求。

（二）采购对象的广泛性和技术的异质性

政府采购覆盖货物、工程、服务三大类别，其细分领域差异显著，从精密医疗设备、大型信息系统集成到生态环保工程，各个领域均拥有独特的技术标准、成本构成、绩效评价方法以及市场惯例。

审计人员必须具备相应的技术知识与行业常识，才能对技术参数设置的合理性、报价的真实性、竞争的公平性、履约验收的有效性以及最终绩效达成度作出准确判断。

倘若审计人员缺乏专业能力支撑，在面对高技术含量采购项目的审计时就极易浮于表面，难以发现深层次的性能缺陷、价格虚高或履约不到位等问题。

（三）作为交叉学科的复合性要求

政府采购审计是一个深度融合审计、法学、公共管理、特定产业技术及经济学等多学科知识的交叉领域，强调多学科知识“业审融合”的协同运用与综合研判。它要求审计人员超越传统的账目核对与流程检查，能够进行“法律思维+业务视角+技术认知+经济分析”的综合研判。例如，判断一个采购模式（如竞争性磋商、框架协议）的合规性与适当性，既需要了解法律程序，也需要考虑其商业合理性与项目适用性。这种多维度、跨学科的复合性要求，使政府采购审计成为一个具有独立专业属性的细分领域，对审计人员的知识广度与思维深度提出了更高要求。

（四）极高的公共关注度与社会影响力

政府采购使用公共资金，关乎纳税人利益、市场公平与政府形象，始终是社会舆论与各方监督的焦点。审计结论往往直接关联到公共资金是否浪费、政策是否落地、市场是否公平等核心公共议题。一份失准的审计报告，轻则引发供应商质疑与行政复议，重则可能损害政府公信力、激化社会矛盾。因此，政府采购审计必须具备高度的专业严谨性与公信力，其结论应经得起法律、专业和公众的多重检验，政府采购审计对审计人员的专业能力与职业操守构成了极致挑战。

五、提升政府采购专业审计能力的建议

针对政府采购审计专业性缺失的症结及其影响，笔者建议从系统性、针对性提升审计专业能力的角度出发，构建“人才—技术—制度”三位一体的支撑体系。

（一）构建分层分类、持续迭代的人才能力培养机制

针对政策复杂性与动态性挑战，建立“基础法规—行业政策—前沿动态”三层培训体系，将政策解读与案例研判作为核心，建设动态更新的智能政策法规库与政府采购典型案例库，注意收录审计误判的负面案例，进行反向教学帮助审计人员精准把握法律适用边界与政策意图。针对技术异质性挑战，推行“审计+行业”的复合培养模式，开发专业政府采购审计模块课程，或建立政府采购行业专家协审机制，弥补审计团队自身的技术知识短板。构建与现行审计职称体系衔接的政府采购审计专业人才认证评价体系，形成“培训—认证—任用—晋升”的闭环管理；将专家协审实践经验纳入专业认证考核范畴，确保认证体系符合实务需求、体现专业特性，推动政府采购审计专业人才培养从“经验驱动”向“标准驱动”转变。

（二）研发与深化应用智能化的技术工具

升级法规智能匹配与风险预警系统，依托人工智能自然语言处理技术，实现采购文件、合同条款与海量法规库的自动比对和风险提示，精准识别招标文件中隐藏的歧视性、排他性条款，如设置与项目无关的资质门槛、地域限制等内容，从源头规避采购合规风险。整合工商、信用、处罚、交易历史等多源数据，构建供应商全景画像与行为分析模型，利用大数据分析主动识别围串标、业绩造假、关联交易等异常模式。针对成本效益分析薄弱问题，分领域（如信息化、工程、医疗设备）建设政府采购成本数据库与绩效评价指标库，为审计提供市场公允价格参考和绩效审计量化工具，提升审计判断的科学性与精准性。

（三）完善基于协同与制衡的专业治理制度

强化跨部门协同，搭建“审计—财政—监察”数据共享平台，实现从预算、执行到支付、履约的全链条信息贯通，为政府采购审计提供全景化视野。针对审计结论可能产生的偏差，建立重大争议联合研判与复核机制，对复杂问题的定性、法律适用及整改要求等进行深入论证，确保审计意见的专业性和可执行性，从源头避免“外行机械执行错误指令”的现象。将联合研判形成的会议纪要、标准指引、争议问题处置口径等成果纳入统一知识库，推动公开或在行业内定向共享，使其从“单个问题的解决方案”转变为可复用、可累积的专业财富，为后续同类审计工作提供参照，持续提高政府采购审计的规范化、标准化、专业化水平。

（四）营造尊重专业、权责清晰的组织文化与环境

从根本上优化政府采购审计生态，需着力营造尊重专业、权责清晰的组织氛围与制度环境。一方面，在审计机构内部建立以专业能力为核心的评价与激励机制，打破“唯资历”“唯数量”的传统考核模式，将攻克复杂审计项目、揭示深层次体制机制问题、提出高质量政策建议等专业贡献，作为职称晋升、评优评先、绩效奖励的重要依据，真正让专业人才有地位、有待遇、有发展，进而吸引并留住复合型审计骨干；另一方面，要构建权责对等的责任体系，明确审计项目立项、实施、复核、报告等各环节的责任边界。既要鼓励审计人员基于事实与法规作出审慎合理的专业判断，给予其在复杂项目中独立研判的空间，杜绝“一刀切”的机械执行，也要建立精准的回溯问责机制，区分“专业判断偏差”与“重大专业过失”的界限。对因主观懈怠、能力不足等导致审计失准、风险漏判的行为严肃追责，对基于当时专业认知局限作出的判断则予以容错，以此倒逼审计人员主动提升专业能力，并保障其履职的积极性与主动性。（作者单位：中国医学科学院北京协和医院）

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：中国内部审计协会、中国政府采购报。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

大家好！今天，我将为大家详细介绍乡镇领导干部自然资源资产审计的相关内容，包括现状、问题、重点及评价指标体系。希望通过本次讲解，大家能够对这一重要工作有更深入的了解。

第一部分：乡镇领导干部履行自然资源资产管理和生态环境保护职责方面存在的突出问题

一、政策执行与决策部署不到位

在乡镇领导干部履行自然资源资产管理和生态环境保护职责的过程中，政策执行与决策部署不到位是一个较为突出的问题。一方面，部分乡镇在贯彻落实中央及上级政策时存在不力的情况，缺乏具体的实施措施，这可能导致自然资源的损毁、环境污染或生态破坏等问题的发生。例如，一些乡镇在推进生态保护项目时，没有结合本地实际情况制定详细的实施方案，导致项目推进缓慢，甚至出现偏差。另一方面，制度体系建设滞后也是一个重要问题。部分乡镇未出台相关的实施意见或制度办法，使得责任不清、目标不明，难以有效开展自然资源资产管理和生态环境保护工作。比如，在一些地区，对于自然资源资产的产权制度、监管制度等尚未建立完善，导致管理混乱，资源浪费现象时有发生。

二、法律法规遵守不严

法律法规是自然资源资产管理和生态环境保护的重要保障，但在实际工作中，乡镇领导干部在遵守法律法规方面还存在一些问题。首先，违法占用资源的情况时有发生。一些乡镇存在违法批准占用耕地、林地等行为，同时对企业违法占地的监管也不够有力。例如，个别乡镇为了追求短期的经济利益，擅自批准企业在耕地上建设厂房，导致耕地面积减少，生态环境遭到破坏。其次，执法不力也是一个突出问题。对于一些环境污染和资源损毁问题，乡镇政府的查处打击力度不够，使得违法者得不到应有的惩处，进一步加剧了自然资源资产的破坏。例如，在一些农村地区，存在非法采砂、非法排污等行为，但由于执法力量薄弱，这些问题得不到及时有效的解决。

三、决策违规与目标未完成

决策违规和目标未完成也是乡镇领导干部在自然资源资产管理和生态环境保护工作中需要关注的问题。一方面，部分乡镇领导干部存在违规决策的情况，如越权审批、未经批准擅自占用耕地建设等。这些违规决策行为不仅违反了相关法律法规，还可能导致自然资源资产的不合理利用和生态环境的破坏。另一方面，一些乡镇在自然资源资产管理和生态环境保护方面设定的目标任务未能完成，甚至存在虚假上报的情况。例如，一些乡镇在耕地保有量、基本农田保护、林地确权等目标任务上存在差距，为了应付上级检查，采取虚假上报的方式，掩盖了实际问题，影响了工作的有效推进。

四、监督责任履行不到位

监督责任的履行对于保障自然资源资产的合理利用和生态环境的保护至关重要。然而，在实际工作中，乡镇领导干部在履行监督责任方面还存在一些不足。首先，存在监管盲区。例如，在农药化肥农膜的使用、流转土地的备案审查和用途监管等方面，由于缺乏有效的监管措施和手段，导致资源浪费和环境污染问题的发生。其次，机制障碍也是一个重要问题。乡镇政府的主管部门之间沟通协调机制不完善，影响了监管效果。例如，在一些地区，农业、林业、环保等部门之间缺乏有效的信息共享和协同监管机制，导致监管工作出现漏洞，难以形成监管合力。

五、资金使用与项目建设不规范

资金使用和项目建设的规范性直接关系到自然资源资产管理和生态环境保护工作的成效。然而，目前在乡镇领导干部的审计工作中发现，资金使用与项目建设不规范的问题较为突出。一方面，资源环境专项资金使用不规范，存在挪用、挤占等问题。例如，一些乡镇将用于生态修复、污染防治等项目的专项资金挪用于其他用途，影响了项目的顺利实施。另一方面，项目建设也存在违规现象，如未批先建、违规审批等，导致一些项目无法达到预期的生态环保效果。例如，一些乡镇在未办理相关审批手续的情况下，擅自开工建设一些基础设施项目，对周边生态环境造成破坏。

第二部分：审计机关开展乡镇领导干部自然资源资产审计存在的困难和问题

一、制度与方法层面的困难

审计机关在开展乡镇领导干部自然资源资产审计工作中，面临着制度与方法层面的困难。首先，制度体系不完善是一个重要问题。目前，对于乡镇领导干部自然资源资产审计的深度和覆盖面还存在一定的限制，缺乏完整的法律依据，导致工作标准不统一。例如，在一些地区，由于缺乏明确的审计标准和规范，审计人员在开展工作时难以准确把握审计的重点和方向，影响了审计工作的质量和效果。其次，审计手段方法有限也是一个制约因素。由于缺乏专业技术手段，如地理信息系统（GIS）软件等，审计工作主要依赖主管部门提供的问题清单，难以全面、准确地发现问题。例如，在对土地资源进行审计时，由于缺乏有效的技术手段，难以对土地的利用现状、变化情况等进行精确的监测和分析，影响了审计结果的准确性和可靠性。

二、基础资料与数据获取难题

基础资料和数据是开展乡镇领导干部自然资源资产审计的重要依据，但在实际工作中，获取基础资料和数据却面临着诸多难题。一方面，乡镇自然资源资产基础资料不完善，部分数据仅存在于县级以上层面，导致审计机关难以获取全面、准确的信息。例如，一些乡镇的土地利用现状图、自然资源资产台账等基础资料不齐全，给审计工作带来了很大的困难。另一方面，数据准确度不够也是一个重要问题。由于一些乡镇在数据收集和整理过程中存在不规范的情况，导致基础数据不准确或未及时更新，影响了审计结果的准确性。例如，在对耕地面积进行审计时，由于数据不准确，可能导致对耕地保有量等指标的评估出现偏差。

三、人才与技术短板

人才与技术是开展乡镇领导干部自然资源资产审计的重要支撑，但在实际工作中，审计机关还存在人才与技术短板。首先，专业性审计人才缺乏是一个突出问题。自然资源资产管理和生态环境保护涉及多个领域的专业知识，需要具备自然资源、环境保护等复合型人才。然而，目前审计机关在这方面的专业人才相对不足，难以满足审计工作的需求。其次，审计人员专业水平有限也是一个制约因素。部分审计人员对相关政策、法规、专业知识的掌握不够深入，影响了审计工作的质量和效果。例如，在对生态环境保护项目进行审计时，由于审计人员缺乏相关的专业知识，难以准确评估项目的生态环保效果。此外，人才浪费也是一个不容忽视的问题。由于复合型人才队伍不稳定，审计项目和业务领域不聚焦，导致一些专业人才难以充分发挥作用，甚至出现人才流失的情况。同时，盲目投资信创产品也给审计机关带来了一定的负担。一些审计机关投资购买了地理信息审计平台等信创产品，但由于实用性差，投资巨大且闲置浪费严重，影响了审计机关的资金使用效率。

四、责任界定与整改落实难题

责任界定与整改落实是乡镇领导干部自然资源资产审计工作的重要环节，但在实际工作中，却面临着诸多难题。首先，责任难以界定是一个重要问题。乡镇政府的职权有限，部分问题具有历史性和持续性，而法律法规对乡镇政府在自然资源资产管理和生态环境保护方面的具体管理责任规定不够明确，导致在审计过程中难以准确界定责任。例如，一些历史遗留的环境污染问题，由于涉及多个部门和多个时期，难以明确乡镇政府的具体责任。其次，整改落实困难也是一个突出问题。由于一些问题涉及多个部门，需要各部门之间相互配合进行整改，而乡镇一级政府难以独立解决问题，部分整改需要大量的资金和时间，导致整改工作难以有效推进。例如，在一些地区，由于资金不足，一些生态修复项目难以实施，影响了审计发现问题的整改落实。

第三部分：乡镇领导干部自然资源资产审计的主要内容及审计要点

一、贯彻执行生态文明建设方针政策和决策部署

审计机关在开展乡镇领导干部自然资源资产审计时，需要重点关注乡镇政府贯彻执行生态文明建设方针政策和决策部署的情况。具体包括以下几个方面：

1. 《农村生活污水治理实施方案》落实情况 ：检查乡镇是否按照上级要求制定了具体的实施方案，是否落实了资金、技术和人员等保障措施，是否达到了预期的治理效果。例如，审计人员可以通过实地查看污水处理设施的建设和运行情况，了解农村生活污水治理工作的进展情况。

1. 河长制巡河监督情况 ：检查乡镇是否建立了河长制工作机制，河长是否按照规定履行巡河职责，是否及时发现和解决河流存在的问题。例如，审计人员可以通过查阅河长巡河记录、走访群众等方式，了解河长制的落实情况。

1. 环境隐患排查和污染防治网格化工作 ：检查乡镇是否建立了环境隐患排查机制，是否对辖区内存在的环境隐患进行了全面排查和整改；是否建立了污染防治网格化工作机制，是否明确了网格责任人的职责和任务。例如，审计人员可以通过查阅环境隐患排查台账、走访网格责任人等方式，了解相关工作的开展情况。

1. 乡镇相关细则制定和任务完成情况 ：检查乡镇是否根据上级要求制定了相关的实施细则，是否明确了工作任务和责任分工；是否按照要求完成了各项生态文明建设任务。例如，审计人员可以通过查阅乡镇制定的相关文件和任务完成情况报告，了解乡镇在生态文明建设方面的工作进展。

二、遵守自然资源资产管理和生态环境保护法律法规

审计机关需要对乡镇政府遵守自然资源资产管理和生态环境保护法律法规的情况进行审计。具体包括以下几个方面：

1. 承包土地“三权分置”政策执行情况 ：检查乡镇是否按照国家政策要求，落实了承包土地的所有权、承包权、经营权“三权分置”制度，是否保障了农民的土地权益。例如，审计人员可以通过查阅土地流转合同、走访农户等方式，了解“三权分置”政策的落实情况。

1. 水源地保护情况 ：检查乡镇是否按照要求划定了水源地保护区，是否采取了有效的保护措施，是否对水源地周边的污染源进行了整治。例如，审计人员可以通过实地查看水源地保护区的划定范围、保护设施的建设和运行情况，了解水源地保护工作的开展情况。

1. 各类土地资源保护情况 ：检查乡镇是否按照法律法规要求，对耕地、林地、草地等各类土地资源进行了有效保护，是否落实了土地用途管制制度，是否存在违法占用土地等行为。例如，审计人员可以通过查阅土地利用规划、土地变更调查数据等方式，了解土地资源的保护和利用情况。

三、自然资源资产管理和生态环境保护重大决策

审计机关需要对乡镇政府在自然资源资产管理和生态环境保护方面的重大决策进行审计。具体包括以下几个方面：

1. 审查重大决策过程 ：检查乡镇政府在制定自然资源资产管理和生态环境保护重大决策时，是否按照规定的程序进行了科学论证和民主决策，是否充分听取了各方面的意见和建议。例如，审计人员可以通过查阅决策会议记录、专家论证意见等方式，了解重大决策的制定过程。

1. 检查决策会议记录、项目审批程序 ：检查乡镇政府是否建立了完善的决策会议记录制度，是否对重大决策的会议过程和结果进行了详细记录；是否按照规定的程序对自然资源资产管理和生态环境保护项目进行了审批，是否存在违规审批、越权审批等问题。例如，审计人员可以通过查阅决策会议记录、项目审批文件等方式，了解相关决策和审批程序的执行情况。

1. 环境影响评估的科学性和客观性 ：检查乡镇政府在实施自然资源资产管理和生态环境保护项目时，是否按照要求进行了环境影响评估，评估结果是否科学、客观、真实。例如，审计人员可以通过查阅环境影响评估报告、走访相关专家等方式，了解环境影响评估工作的开展情况。

四、完成自然资源资产管理和生态环境保护目标

审计机关需要对乡镇政府完成自然资源资产管理和生态环境保护目标的情况进行审计。具体包括以下几个方面：

1. 检查耕地保有量、基本农田保护、林地确权等目标任务完成情况 ：检查乡镇政府是否按照上级下达的任务要求，完成了耕地保有量、基本农田保护、林地确权等目标任务，是否存在虚假上报、弄虚作假等问题。例如，审计人员可以通过查阅统计数据、实地查看等方式，了解目标任务的完成情况。

1. 核实上报数据的真实性、准确性 ：检查乡镇政府上报的自然资源资产管理和生态环境保护相关数据是否真实、准确，是否存在数据造假、瞒报漏报等问题。例如，审计人员可以通过与相关部门的数据进行比对、实地核查等方式，核实上报数据的真实性。

五、履行自然资源资产管理和生态环境保护监督责任

审计机关需要对乡镇政府履行自然资源资产管理和生态环境保护监督责任的情况进行审计。具体包括以下几个方面：

1. 农药化肥农膜使用监管 ：检查乡镇政府是否建立了农药化肥农膜使用监管机制，是否对农药化肥农膜的使用情况进行了监测和管理，是否存在违规使用农药化肥农膜导致环境污染的问题。例如，审计人员可以通过查阅农药化肥农膜使用台账、走访农户等方式，了解监管工作的开展情况。

1. 流转土地备案审查和用途监管 ：检查乡镇政府是否对流转土地进行了备案审查，是否对流转土地的用途进行了监管，是否存在流转土地用于非农建设等违规行为。例如，审计人员可以通过查阅土地流转备案资料、实地查看流转土地的使用情况等方式，了解相关监管工作的开展情况。

1. 分析监管盲区和机制障碍 ：分析乡镇政府在自然资源资产管理和生态环境保护监管工作中存在的盲区和机制障碍，提出改进和完善监管机制的建议。例如，审计人员可以通过走访相关部门、召开座谈会等方式，了解监管工作中存在的问题和困难，提出针对性的建议。

六、组织自然资源资产和生态环境保护相关资金使用和项目建设运行

审计机关需要对乡镇政府组织自然资源资产和生态环境保护相关资金使用和项目建设运行的情况进行审计。具体包括以下几个方面：

1. 审查资源环境专项资金使用情况 ：检查乡镇政府是否按照规定使用资源环境专项资金，是否存在挪用、挤占、截留等问题，资金使用是否达到了预期的效果。例如，审计人员可以通过查阅资金使用计划、财务账目等方式，了解资金的使用情况。

1. 检查项目立项到验收各环节的规范性 ：检查自然资源资产和生态环境保护项目的立项、审批、实施、验收等环节是否符合规定程序，是否存在违规操作、弄虚作假等问题。例如，审计人员可以通过查阅项目文件、实地查看项目建设情况等方式，了解项目的实施过程和效果。

1. 评估项目生态环保效果 ：评估自然资源资产和生态环境保护项目的生态环保效果，是否达到了预期的目标，是否对生态环境产生了积极的影响。例如，审计人员可以通过实地监测、走访群众等方式，了解项目的生态环保效果。

第四部分：乡镇领导干部与土地资源审计相关的评价指标体系

为了科学、客观地评价乡镇领导干部在自然资源资产管理和生态环境保护方面的履职情况，需要建立一套完善的评价指标体系。以下是与土地资源审计相关的评价指标体系：

一、农业生产相关指标

1. 基本农田保护率 ：公式为（基本农田面积/耕地总面积）×100%。该指标用于衡量乡镇基本农田的保护程度，反映了乡镇在保障粮食安全方面的工作成效。例如，如果一个乡镇的基本农田面积占耕地总面积的比例较高，说明该乡镇在基本农田保护方面工作较为到位。

1. 农田灌溉保证率 ：公式为（有效灌溉农田面积/农田总面积）×100%。该指标用于衡量乡镇农田灌溉的保障程度，反映了乡镇在农业基础设施建设方面的投入和效果。例如，农田灌溉保证率越高，说明乡镇的农田灌溉设施越完善，农业生产条件越好。

1. 农机械化作业水平 ：公式为（机械作业耕地面积/总耕地面积）×100%。该指标用于衡量乡镇农业机械化水平，反映了乡镇在农业现代化方面的进展情况。例如，农业机械化作业水平越高，说明乡镇的农业生产效率越高，农业现代化程度越高。

二、农村建设用地指标

1. 农村居民点用地容积率 ：公式为建筑物总面积/农村居民点用地面积。该指标用于衡量农村居民点的建设强度，反映了农村居民点的用地效率。例如，农村居民点用地容积率越高，说明农村居民点的建设密度越大，土地利用效率越高。

1. 闲置宅基地比率 ：公式为（闲置宅基地面积/农村宅基地总面积）×100%。该指标用于衡量农村宅基地的闲置程度，反映了农村土地资源的利用效率。例如，闲置宅基地比率越高，说明农村宅基地的闲置问题越严重，土地资源浪费越严重。

1. 乡村道路用地率 ：公式为（乡村道路用地面积/乡镇建设用地总面积）×100%。该指标用于衡量乡村道路用地在乡镇建设用地中的占比，反映了乡镇交通基础设施的建设情况。例如，乡村道路用地率越高，说明乡镇的交通基础设施越完善，农村居民的出行条件越好。

三、生态与景观指标

1. 乡村绿化覆盖率 ：公式为（绿化覆盖面积/乡镇土地总面积）×100%。该指标用于衡量乡镇的绿化程度，反映了乡镇生态环境的质量。例如，乡村绿化覆盖率越高，说明乡镇的生态环境越好，生态效益越高。

1. 水域湿地保护率 ：公式为（水域湿地保护面积/水域湿地总面积）×100%。该指标用于衡量乡镇水域湿地的保护程度，反映了乡镇在生态保护方面的工作成效。例如，水域湿地保护率越高，说明乡镇对水域湿地的保护措施越到位，生态环境越健康。

四、土地利用效益与可持续发展指标

1. 农民人均纯收入与土地利用相关性 ：该指标用于衡量农民人均纯收入与土地利用之间的关系，反映了土地利用对农民收入的影响。例如，如果农民人均纯收入与土地利用效益呈正相关关系，说明土地利用对农民增收起到了积极的作用。

1. 土地利用变化趋势稳定性 ：该指标用于衡量乡镇土地利用变化的趋势和稳定性，反映了土地利用的可持续性。例如，如果土地利用变化趋势稳定，说明乡镇在土地利用方面具有较好的可持续性，能够保障土地资源的长期稳定利用。

五、土壤质量指标

1. 土壤有机质含量 ：该指标用于衡量土壤的肥力水平，反映了土壤的质量状况。例如，土壤有机质含量越高，说明土壤肥力越高，土地质量越好。

1. 土壤酸碱度（pH值） ：该指标用于衡量土壤的酸碱度，反映了土壤的化学性质。例如，土壤酸碱度适中，说明土壤的化学性质较好，有利于农作物的生长。

1. 污染土地面积 ：该指标用于衡量乡镇污染土地的面积，反映了土地污染的严重程度。例如，污染土地面积越小，说明乡镇的土地污染问题越轻，生态环境越好。

六、文化教育用地指标

1. 文化教育用地占比 ：公式为（文化教育用地面积/乡镇建设用地总面积）×100%。该指标用于衡量乡镇文化教育用地在建设用地中的占比，反映了乡镇对文化教育事业的重视程度。例如，文化教育用地占比越高，说明乡镇对文化教育事业的投入越大，文化教育设施越完善。

1. 人均文化教育用地面积 ：公式为文化教育用地总面积/乡镇总人口。该指标用于衡量人均文化教育用地面积，反映了乡镇文化教育设施的充足程度。例如，人均文化教育用地面积越高，说明乡镇的文化教育设施越充足，能够更好地满足居民的文化教育需求。

1. 文化教育设施完备率 ：公式为（实际文化教育设施数量/应配备文化教育设施数量）×100%。该指标用于衡量乡镇文化教育设施的完备程度，反映了乡镇文化教育事业的发展水平。例如，文化教育设施完备率越高，说明乡镇的文化教育设施越完善，能够为居民提供更好的文化教育服务。

七、土地闲置指标

1. 综合土地闲置率 ：公式为（闲置土地总面积/乡镇土地总面积）×100%。该指标用于衡量乡镇土地闲置的总体情况，反映了土地资源的利用效率。例如，综合土地闲置率越低，说明乡镇的土地资源利用效率越高，土地闲置问题越少。

1. 耕地闲置率 ：包括常年耕地闲置率和季节性耕地闲置率。该指标用于衡量乡镇耕地的闲置情况，反映了耕地资源的利用效率。例如，耕地闲置率越低，说明乡镇的耕地资源利用效率越高，能够更好地保障粮食生产。

1. 新增建设用地闲置率 ：公式为（新增闲置建设用地面积/新增建设用地总面积）×100%。该指标用于衡量乡镇新增建设用地的闲置情况，反映了新增建设用地的利用效率。例如，新增建设用地闲置率越低，说明乡镇在新增建设用地管理方面工作较为到位，能够有效避免土地闲置浪费。

1. 闲置土地处置率 ：公式为（已处置闲置土地面积/闲置土地总面积）×100%。该指标用于衡量乡镇闲置土地的处置情况，反映了乡镇在土地资源管理方面的效率和能力。例如，闲置土地处置率越高，说明乡镇能够及时有效地处理闲置土地问题，提高土地资源的利用效率。

总结

通过以上对乡镇领导干部自然资源资产审计的现状、问题、重点及评价指标体系的详细介绍，我们可以看到，乡镇领导干部自然资源资产审计工作面临着诸多挑战。这些问题的存在不仅影响了自然资源资产的合理利用和生态环境的有效保护，也制约了审计工作的深入开展。因此，我们需要采取有效措施加以解决。

首先，需要完善制度体系，建立健全乡镇领导干部自然资源资产管理和生态环境保护的制度机制，明确乡镇政府的职责和任务，为审计工作提供更加完善的制度保障。

其次，要加强技术手段支撑，加大对审计机关的技术投入，引进先进的技术设备和软件，提高审计工作的科学性和准确性。同时，要强化基础资料收集与数据更新，建立健全自然资源资产基础资料和数据的收集、整理和更新机制，确保审计工作的数据基础真实、准确、完整。

此外，还需要培养高素质审计人才，加强审计人员的专业培训，提高审计人员的业务水平和综合素质，打造一支具备自然资源、环境保护等复合型知识的审计人才队伍。

最后，要明确责任界定标准，加强整改落实力度，建立健全责任追究机制，确保审计发现问题能够得到有效整改，推动乡镇领导干部自然资源资产管理和生态环境保护工作取得实效。

总之，乡镇领导干部自然资源资产审计是一项重要的工作，对于推动生态文明建设、促进自然资源资产的合理利用和生态环境的有效保护具有重要意义。我们希望通过不断完善审计制度、加强技术支撑、强化人才培养等措施，提高乡镇领导干部自然资源资产审计工作的质量和水平，为实现经济社会可持续发展提供有力保障。

最后，感谢大家的聆听！

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

因恒大引发的轰动资本市场的追偿案，正以惊人的索赔金额刷新纪录！

2026年5月18日，香港法院将首次公开聆讯恒大清盘人起诉普华永道在审计中存在"失实陈述"的案件，该诉讼源于普华永道对恒大2019-2020年虚假财报的审计失职。

中国恒大集团的清盘人已正式向普华永道国际（PwC International）及其中国内地、香港关联机构提起诉讼，追索高达 570 亿元人民币（约 84 亿美元）的赔偿，。这也一举成为香港司法史上规模最大的企业索赔案之一。

据彭博社报导，根据双方律师披露的细节，这笔巨额索赔拆分成两部分：

● 其中 380 亿元 指向普华永道国际（全球总部实体）及其两家本地关联机构（内地及香港）的共同责任；

● 另外 190 亿元 单独追加向香港和内地实体追讨。

目前案件的核心争议，牢牢锁定在普华永道当年对恒大2017 年及 2018 年上半年财务报表出具的审计工作上。

清盘人于 2024 年 3 月（即恒大被香港高等法院颁令清盘约两个月后）正式入禀，直指普华永道在审计过程中存在“疏忽”与“虚假陈述”，认为其未能及时揭穿恒大的财务隐患，间接加剧了后续的债权人损失。

恒大自 2021 年爆发流动性危机、美元债违约后，便深陷债务泥潭，成为中国房地产行业深度调整的标志性事件。尽管曾多次尝试推进境外债务重组，但因资不抵债严重且缺乏可行重组方案，香港高等法院于 2024 年 1 月正式颁布强制清盘令，委任安迈顾问（Alvarez & Marsal）的 Edward Middleton 与黄咏诗担任共同清盘人，全面接管资产处置与追偿工作。

这起诉讼不仅是追债，更试图厘清审计机构在上市公司财务造假中的责任边界。

清盘人此次把枪口对准了普华永道的“全局网络”——诉讼最初仅针对普华永道中国内地（普华永道中天）及香港（罗兵咸永道）关联实体，随后清盘人直接将普华永道国际（负责协调全球成员机构的顶层控股实体）也拉入了被告席，试图击穿“成员所独立运营”的传统防火墙。

对此，普华永道国际正积极寻求从案件中“脱身”，强调该全球实体本身并不直接向客户提供审计服务，仅对自身的行为负责，试图驳回对其索赔。

不过即便普华永道国际成功切割，清盘人依然可以继续推进对内地及香港本地实体的巨额追偿程序。

早在 2024 年 9 月，中国财政部及证监会已针对其审计恒大地产期间的严重失当行为，合计罚款 4.41 亿元，暂停内地业务 6 个月并撤销广州分所；

随后 2026 年 4 月，香港会计及财务汇报局也对普华永道香港罚款 3 亿港元并施以执业限制，同时香港证监会推动其预留 10 亿港元专项赔偿受损少数股东。

不过在当日的普华永道官方声明中，普华永道不承认任何法律责任。翻译过来就是：

认赔，但坚决不认错！

此次清盘人的民事索赔，标志着恒大债务处置进入更深层的追责阶段，也为全球四大会计师事务所的审计责任边界敲响了警钟。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：审计芸、审计实践。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

国有企业反腐败斗争进入深水区。年初，二十届中央纪委四次全会再次强调“破解新型腐败和隐性腐败发现难、取证难、定性难问题”。紧接着，国务院国资委在年度党风廉政建设和反腐败工作会议上，将“影子股东”“期权腐败”“政商旋转门”等新型腐败形式列为年度监管重点。审计署办公厅同步发布年度内部审计工作要点，首次将“新型腐败和隐性腐败审计识别能力建设”纳入审计人员继续教育必修模块。

与此同时，审计理论界也在加速跟进。2026年《中国内部审计》连续刊发多篇反舞弊审计专题文章，其中“反舞弊审计洋葱圈理论模型”被广泛讨论——该模型提出，新型腐败往往包裹着合规交易、正常亏损、商业判断三层外衣，审计必须层层剥离才能触及实质。

政策在加码，理论在升级。但一线审计人的困惑是真实的：当腐败不再表现为“银行转账记录里的一笔明显异常”，而是表现为“一个看似完全合规的供应商引入流程”“一个经过集体决策的战略亏损项目”“一个退休后正常返聘的顾问协议”时，审计的抓手到底在哪里？

一、先搞清楚一个问题：新型腐败，“新”在哪里？

传统腐败有三个特征：有明确的对价关系（给你钱，你给我办事）、有可追踪的资金流（银行转账、现金）、有明显违规痕迹（审批绕开、单据造假）。这三个特征，在新型腐败中正在被系统性回避。

对价关系从“即时兑现”变成“跨期延迟”。 不是今天帮你中标、明天给我转账，而是三年前帮你拿下项目、三年后给我儿子安排一份高薪工作——时间拉得够长，因果关系就变得模糊。

资金流从“直接转移”变成“多层嵌套”。 不再走银行转账，而是走“咨询服务费”“战略投资”“海外家族信托”甚至虚拟货币支付。每一层都有合规的形式外衣，但每一层都在稀释真实最终受益人的信息。

决策痕迹从“个人独断”变成“集体决策”。 不再是一支笔签字违规放行，而是通过党委会、董事会、专家评审会形成集体决议，把个人利益输送嵌入到貌似科学的决策流程里。

某省纪委监委2025年底通报的一起典型案例极具代表性：某国企原董事长在任期间，将一块核心商业用地以市场评估价批复给一家民营企业。从账面和流程上看，价格公允、决策合规。但事后查明，该民企的实际控制人是该董事长的儿子，土地出让后不到两年转手卖出数倍溢价，而转手时老董事长刚好退休并成为该民企的“高级顾问”，年薪可观。利益兑现的全部链路横跨近十年、分阶段完成，任一单点时间截面都难以直接拼出完整的利益输送轨迹。

二、拆解三种新型隐性腐败的审计穿透方法

模式一：“影子股东”与“旋转门”——权力离场，利益上场

典型表现： 领导干部在职期间或离职后，通过亲属代持、多层嵌套持股、隐名合伙等方式，在其管辖或曾管辖业务范围内的企业持有股份或分享利润；退休后随即或未满“冷冻期”到原任职务管辖范围内的企业任职领取高额薪酬；在离职后利用原职务影响力帮助特定企业获取项目或政策优待。

审计穿透方法：股权穿透加时间轴回溯法。 第一步，梳理领导干部及其配偶、子女、子女的配偶等近亲属的经商办企业信息，与集团近三年重大合作方、供应商、客户的实际控制人做交叉比对。第二步，对拟引入的新供应商，将上述近亲属名单与供应商的核心岗位和股权结构做系统比对。第三步，建立时间轴——把领导干部任职期间经手的重大决策时间线和近亲属公司成立时间线并列对比，找出“先有决策后有公司”的异常时点。第四步，建立“旋转门”监控台账，逐一核对离职人员的去向是否合规。

模式二：“期权腐败”——在位时办事，离位时兑现

典型表现： 在位期间利用职权为特定企业输送利益或打通渠道，离位后以“顾问费”“咨询费”“业绩提成”“股权分红”等方式在较长周期内分批兑现利益。时间差和经济对价之间的关联被刻意模糊，支付往往被分散为多笔不同名目、不同主体的合规业务往来。

审计穿透方法：长期关联追踪与现金流异常筛查。 第一步，把领导干部在位时审批过的重大合同、供应商、客户名单与离职后获取薪酬或大额收入的企业做比对，定位有无服务于同一实控人体系的上下游或关联企业。第二步，将领导干部在位时批准的采购价格与市场同期可比的独立第三方交易价格做横向对比，并拉出多年趋势线，检验是否存在审批价格持续高于市场可比价格、且差额在经济意义上接近离职后所获顾问费等异常偏离。第三步，追踪离职后短时间内大额进账资金流向，判断资金实质是否与在位期间的特定项目有关联。

模式三：“合法程序掩盖非法目的”——程序正义，实质不正义

典型表现： 通过定制化招标、选择性信息披露、集体决策背书等方式，将利益输送嵌入到合法合规的决策程序之中。比如设置具有排他性的技术参数确保特定供应商中标；通过邀请特定的外部专家在评审中给特定供应商打分偏高，再以“尊重专家意见”为由通过集体决策；让差旅餐饮等费用以合规的调研考察名义报销但其业务实质并非公务需要。

审计穿透方法：参数溯源、专家画像与费用实质穿透。 对定制参数，追溯技术需求说明书中的排他性条款，追问“这些参数是基于什么客观需求提出的，有没有经过跨部门技术评审，市场上能满足的非关联供应商不少于几家”。对评审专家，建立专家评审行为数据库，包括其参与评审的频次、关联的供应商和得分分布，从中识别为特定供应商反复打高分且其职业背景与该供应商存在潜在利益关系的异常个体。对以合规名义报销的费用，验证对应的调研报告、考察纪要、现场照片等实质性交付物是否存在时间或人员上的矛盾。

三、审计建议的终极落点：把“人防”升级为“技防+制度防”

当前仍有部分审计应对新型腐败的能力建设集中在事后教育警示层面，而缺少嵌入业务流程的刚性约束。

建议一：建立“利益冲突自动申报与校验系统”。 强制要求领导干部、采购关键岗位人员每年申报本人及近亲属的投资兼职情况，系统自动与供应商库、客户库做关联碰撞，一有匹配即触发风险警报。

建议二：把“穿透核查权”写入审计章程。 推动集团在审计委员会授权文件中明确：审计部有权对任何一笔资金的最终受益人、任何一家供应商的实际控制人、任何一名离职人员的去向进行穿透追查，所需数据各部门必须无条件配合。这是审计应对新型腐败最核心的制度保障。

建议三：推动建立“离职后利益回流追踪台账”。 建立离职人员在原管辖业务范围内的经济活动长期追踪机制，如在冻结期内发现离职人员与原管辖范围内企业发生大额经济往来或股权利益关系，及时向审计委员会和纪检监察机构报告。

四、审计的刀，必须追上腐败的进化

当前国有企业在权力集中、资金密集、资源富集领域的新型腐败，已不再是某个人独自作案，而是借制度框架的掩护、借商业复杂性的掩盖、借代持和跨境边界的隔离来稀释利益输送的痕迹。

审计的武器，必须从“翻账本”升级为“穿透关联关系、追溯长期轨迹、还原业务实质”。审计的速度，必须比腐败设计者编排利益链路的速度更快。审计的力度，必须让每一次权力离场都不意味着利益开场。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

去年下半年以来，公司严格执行绩效汇报和反馈的要求。作为审计监察负责人，我每月除了汇报工作，还要对工作中的亮点和不足进行自评，并由领导进行点评——自评和点评，对于亮点、不足均至少要写三点。

一开始，我觉得这只是走形式。几次下来，我发现领导的点评和我自评的差异，远比想象中大。有些我觉得做得不错的地方，领导不置可否；有些我觉得似乎没那么重要的方面，领导却反复提及。

马年春节过后，我完成了2月的汇报。看到领导的点评，想到一年之计在于春，我把过去几个月的绩效汇报、自评、领导点评全部翻出来，汇总、梳理、复盘。

在AI协助下，我深入分析了在工作定位、视角、重点、标准等方面，我与领导存在哪些差距。这些差距暴露了我在认知、素质、能力上还有哪些不足。更重要的是，我决定针对这些不足，进行一场“自我整改”。

整改是审计人员最常推动的工作——过去更多的是我们要求被审计单位整改。现在，轮到自己了。

一

差距在哪里？

通过复盘，我发现差距主要集中在以下四点：

差距一

定位之差——我是“职能管理者”，领导要的是“价值创造者”

我的自评里，高频出现的是：完成年度审计计划、按时提交报告、发现风险问题、推动整改落实、督促问责处罚。

领导的点评里，高频出现的是：这些工作对经营有什么贡献？解决了什么本质问题？团队成长了没有？

我把自己定位为“审计职能的管理者”，负责把部门的工作安排好、执行好、交付好。而领导期待的，是一个“价值创造者”——不仅要干活，还要让干的活转化成对公司的实际价值。

虽然过去几年，在审计工作中我一直要求自己从以风险为导向向以价值为导向转型，但从领导的反馈看，我的这个转型仍然存在很大差距。有时候我可能想了、说了、也做了，但并没有做到位、做出成效。

核心问题：我在汇报“我做了什么”，领导想知道“这带来了什么”。

差距二

视角之差——我“向内看”，领导“向外看”

我的自评视角，更多盯着审部门内部：人手够不够、专业能力强不强、项目推进顺不顺、还有哪些资源困难。

领导的点评视角，更多从公司整体经营出发：业务理解深度够不够、问题解决能力行不行、审计对经营改善有没有实质性推动。

我习惯“向内看”，看自己的地盘、自己的团队、自己的工作。领导天然“向外看”，看审计这个职能在整个公司棋盘中，发挥了什么作用。

领导多次对我说，审计要多做“增值”的工作，既要能提出问题，还要能给出解决方案。只有能给出解决方案，别人才能高看你一眼。

核心问题：我在强调“过程”，领导在评估“结果”。

差距三

重点之差——我重“合规执行”，领导重“业务赋能”

我关注的重点是：程序走没走完、底稿全不全、报告发了没、整改落实了没、问责处罚到位了没、长效机制建立了没。这些是审计的基本盘，也是我自认为“做得不错”的地方。

领导关注的重点是：你对业务的理解有多深？你帮业务解决了什么实际问题？审计能不能成为推动管理改善的力量？

换句话说，我认为“不出错”就是成绩，领导认为“能赋能”才是价值。

核心问题：我在守“底线”，领导要的是“高线”。

差距四

标准之差——我的“合格线”，是领导的“及格线”

这是最扎心的发现。

我给自己定的标准是：完成任务、符合流程、不出差错。按这套标准，过去几个月我自评都是“合格”甚至“良好”。

但领导的点评暗示了一个更高的标准：不仅要完成，还要深入本质；不仅要合规，还要创造价值；不仅要自己干好，还要带好团队。

我的“合格线”，在领导眼里只是“及格线”。我以为自己达标了，其实才刚刚起步。

核心问题：我在用“执行层”的标准要求自己，领导在用“经营者”的标准期待我。

二

暴露了什么？

这些差距，暴露了我在三个层面的不足：

01

认知层面

没有真正理解审计负责人的角色定位。我以为自己是“带团队干活的人”，没意识到应该是“用审计创造价值的人”。认知没到位，行动必然跑偏。

02

素质层面

缺乏经营思维和战略视野。习惯用审计语言思考问题，不习惯用经营语言翻译价值。审计干完了，但说不清“所以呢”。

03

能力层面

业务理解深度不够，团队赋能意识不强。自己能干活，但还没能把能力转化为团队的能力；能发现问题，但还没能推动系统性解决。

三

怎么整改？

发现了问题，就要整改。以下是给自己定的四条整改措施：

整改一

重新定义角色——从“审计负责人”到“价值负责人”

以后，我不再把自己只当作“审计部门的头”，而是把自己定位为“用审计手段创造价值的负责人”。

行动路径：

1.每个审计项目立项前，多问一句：这个项目如果做成了，对经营目标有什么贡献？说不清楚，就不立项或重新设计。

2.每个项目结束后，填写一份“价值贡献清单”：直接挽回多少损失、推动哪些流程优化、预防什么潜在风险、提升什么管理意识。

3.每月汇报时，用“价值语言”替代“工作量语言”：少说“完成了几个项目”，多说“带来了什么改变”。

整改二

切换视角——从“向内看”到“向外看”

把视线从审计部内部抬起来，看向公司战略、业务痛点、经营目标。

行动路径：

1.每月争取参加一次业务部门的会议，不是去审计，是去理解业务。

2.每季度或半年和核心业务负责人做一次非正式交流，听他们讲痛点、难点、堵点。

3.建立“经营视角清单”，每次汇报前问自己：如果我是CEO，我想从这份汇报里看到什么？

整改三

升级重点——从“合规执行”到“业务赋能”

在守住合规底线的基础上，往前多走一步：从“查问题”转向“解问题”。

行动路径：

1.在审计报告中增加“根因分析”和“管理建议”两个板块，根因分析要追到流程设计、权责配置、考核导向层面。

2.选1-2个核心业务痛点，深度介入，推动系统性改善，而不是查完就走。

3.建立“问题解决跟踪机制”，不只盯着“整改完没完”，更关注“改得好不好、有没有效果”。

整改四

拉高标准——从“合格线”到“优秀线”

不再用“完成任务、不出差错”要求自己，而是用“创造价值、赋能团队”倒逼自己。

行动路径：

1.建立“团队能力地图”，盘点核心能力短板，制定专项提升计划。

2.给骨干更多“露脸”机会：让他们参与跨部门会议、向领导汇报工作、牵头复杂项目。

3.每月自评时，增加三个问题：这个月我为公司创造了什么价值？我为团队成长做了什么？我还有哪些认知盲区？

四

给同仁的启发

复盘到这里，我意识到这场“自我整改”才刚刚开始。但这个过程，或许能给同行一些启发：

第一

绩效反馈是最好的镜子

领导对你的评价，不是苛求，是照镜子。如果你发现自己和领导的认知有温差，恭喜你，你找到了成长的方向。

第二

审计负责人要完成一次“认知升维”

从执行层到管理层，从职能视角到经营视角，从“我做了什么”到“我带来了什么”。这一步跨不过去，就永远在“合格线”上打转。

第三

整改不只能用来要求别人，也能用来要求自己

我们天天推动别人整改，有没有想过自己也需要整改？用我们最擅长的方法，解决我们自己的问题——这本身就是一种专业精神。

第四

AI可以帮你复盘，但不能替你成长

我用AI协助梳理了几个月的数据，但真正让我警醒的，是那些反复出现的“差异”。工具能帮你看见差距，但缩小差距，只能靠自己。

绩效反馈不是终点，是起点。

马年伊始，我把这份复盘和整改计划写下来，既是监督自己，也希望能给同行一些参考。

如果你也有类似的困惑，欢迎留言交流。我们一起，缩小差距，向上生长。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》最新修订要求、年度审计工作部署，结合当前国有企业改革发展新形势、国资监管新要求及国企领导履职突出问题，按照《中华人民共和国国家审计准则》规范，为切实做好省属国有企业领导人员经济责任审计工作，推动审计监督与国企治理深度融合，实现揭示问题、规范管理、促进改革、固本强基的审计目标，制定本工作方案。

一、审计目标

以摸清企业家底、厘清经济责任为基础，以维护国有资产安全、防范系统性风险、推动国企高质量发展为核心，督促企业领导人员守法守纪守规尽责；聚焦国企治理体系和治理能力现代化要求，通过审计揭示深层次体制机制问题，推动完善制度体系、健全内控机制、强化权力制衡；促进国有企业坚定履行政治责任、经济责任和社会责任，实现国有资本保值增值、提质增效，从源头上防范国有资产流失，筑牢国企治理治本根基。

二、审计对象

2026年，省厅统一组织对xxxx等10家省属国有企业主要领导人员（含法定代表人、主持经营管理工作的副职领导）开展经济责任审计；对任期内履职影响重大、群众举报集中的分管领导人员，同步开展延伸审计和责任界定。

三、审计范围

1.时间范围：被审计领导人员任职期间的经济责任履行情况，任期超过5年的，重点审计近4年财务收支及有关经济活动，重大事项、重要问题、历史遗留问题追溯至相关年度，确保问题查深查透、责任界定清晰。

2.主体范围：被审计企业本部；与审计内容直接相关的下属一级、二级企业，被审计领导人员分管/兼职的下属企业，举报和信访反映问题较多的下属企业，对企业整体经营发展起关键作用的下属企业（如核心主业板块、重大项目载体企业）列为必审单位；对三级及以下下属企业，根据问题线索实施穿透式审计。

3.延伸范围：重大经济决策、重大资产处置、重大项目建设涉及的关联企业、合作方、中介机构；国有资本投资、出借、担保涉及的民营企业、个人；国资、工商、税务、海关、纪检监察、行业监管等部门出具的监督检查结果及整改情况。

四、审计内容

本次审计在原有内容基础上，聚焦国企治理薄弱环节、履职突出问题、改革发展关键领域，细化审计要点，强化对“权力运行、制度执行、风险防控、整改落实”的全链条审计，具体分为十二个方面，其中新增统筹发展和安全情况、数字化转型与高质量发展情况两大板块，对原有板块进行细化和深化：

（一）贯彻落实国家宏观经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况

1.检查落实新发展理念、构建新发展格局情况，重点核查产业结构调整、绿色低碳发展、乡村振兴、共同富裕等国家重大战略落地成效，是否存在执行偏差、打折扣、搞变通等问题。

2.核查落实省委省政府国企改革部署、供给侧结构性改革（去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板）情况，是否按要求推进国企混改、“僵尸企业”处置、落后产能淘汰，改革措施是否落地见效。

3.核查创新驱动发展质效，不仅关注科研投入规模，更重点检查科研经费使用合规性、科技成果转化效率、核心技术攻关成效，是否存在重投入轻产出、科研资源闲置浪费等问题，评估企业自主创新能力和核心竞争力提升情况。

（二）统筹发展和安全，防范化解重大风险情况

1.检查企业风险防控体系建立和执行情况，重点核查债务风险、金融投资风险、安全生产风险、供应链风险、数据安全风险等领域的防控措施是否健全，是否存在风险预警失灵、处置不力等问题。

2.核查企业债务规模、债务结构合理性，是否严格控制地方政府隐性债务、违规融资，有无盲目举债扩张导致资金链紧张等问题；对金融衍生品交易、委托理财等资本运作，核查风险对冲措施是否到位。

3.核查海外资产、海外投资项目的风险防控和监管情况，是否建立境外资产全流程监管体系，对境外亏损、损失项目是否及时追责问责。

（三）遵守有关法律法规和财经纪律情况

将财经纪律审计贯穿审计全过程，整合多部门监督线索，搜集国资、工商、税务、海关、纪检监察等部门的监督检查结果、行政处罚决定、问题整改通知。

1.核查企业是否存在违反国有资产、金融、证券、税务等法律法规的行为，重点关注虚开发票、偷逃税款、违规使用财政资金等问题。

2.核查各类监督检查发现问题的整改闭环情况，是否存在虚假整改、表面整改、整改不彻底等问题，整改责任是否落实到人，整改措施是否形成长效机制。

（四）企业发展战略制定、执行及数字化转型情况

1.核查企业中长期发展战略是否紧扣主业定位，是否存在脱实向虚、盲目多元化扩张等问题，战略布局是否符合国有资本战略性调整要求。

2.核查战略规划执行情况，量化分析战略任务完成率、关键指标达成情况，查找战略执行中的堵点、难点，评估战略执行效果对企业可持续发展的影响。

3.新增数字化转型审计，核查企业数字化转型战略制定、资金投入、项目落地及成效，是否存在重建设轻应用、数字化与业务脱节等问题，评估数字化转型对企业生产效率、管理效能的提升作用。

4.继续核查“走出去”战略执行情况，重点关注境外投资决策合规性、海外资产监管有效性，对境外投资损失要查清原因、界定责任。

（五）企业有关经济指标完成及高质量发展情况

1.结合国资委经营业绩考核目标，量化分析领导人员任期内核心经济指标，除原有国有资本保值增值率、净资产收益率等指标外，新增全员劳动生产率、研发投入强度、绿色发展指标（单位产值能耗、碳排放强度）、国有资本回报率等高质量发展指标，全面评估经营业绩。

2.核查经济指标的真实性，是否存在人为调节指标、虚报业绩等问题，重点关注指标背后的发展质量，评估企业盈利能力、偿债能力、发展能力的可持续性。

3.核查企业履行社会责任情况，包括安全生产、环境保护、稳岗就业、公益捐赠等，评估企业经济效益与社会效益、环境效益的协同性。

（六）企业重大经济决策情况

聚焦“三重一大”决策制度执行，从决策程序、决策执行、决策效果、责任追究四个维度开展全流程审计，重点核查以下事项，对决策失误造成重大损失的，坚决界定责任：

1.合并重组和对外投资：核查混改、收购兼并、重组上市是否符合国资国企改革规定，对外投资是否履行可行性研究、尽职调查、集体决策、上级审批全流程，是否存在盲目投资、“人情投资”等问题；重点核查“僵尸企业”处置中资产处置、人员安置的合规性和有效性。

2.重大资产处置：核查资产处置是否履行评估、公示、拍卖等程序，是否存在低价处置、虚假核销、通过关联交易转移国有资产等问题；重点关注土地使用权转让、股权处置、固定资产处置中的利益输送线索。

3.大额资本和资金运作：核查股票债券发行、金融衍生品交易、资产证券化等是否履行审批程序；大额资金调度是否符合预算管理要求，超预算资金使用是否经集体决策；重点关注资金池运作、资金拆借、委托贷款中的违规问题。

4.重大物资采购：核查工程建设、设备购置、技术引进等是否严格执行招投标制度，是否存在指定供货商、规避招投标、串标围标等问题；重点关注采购环节中的商业贿赂、利益输送，以及采购资产闲置浪费、质量不合格等问题。

5.重大担保及资金出借：核查担保、出借资金是否履行集体决策，是否存在违规为民营企业、个人提供担保，出借资金是否有效监控，有无本息无法收回形成损失的问题；重点核查担保链风险、资金出借中的利益输送。

（七）企业财务收支真实、合法和效益情况

以财务数据真实性为核心，强化穿透式审计和大数据分析，重点核查以下问题，杜绝“账外账、两套账”：

1.损益真实性：核查营业收入、投资收益确认是否合规，成本费用核算是否真实，是否存在虚增收入、虚列成本、截留利润、设立“小金库”等问题；重点关注关联交易定价公允性，是否通过关联交易调节损益。

2.资产负债真实性：核查资产减值准备、折旧计提是否合规，是否存在虚增资产、隐瞒负债、多计/少计或有负债等问题；重点关注应收账款、存货、长期股权投资的减值测试是否到位，是否存在资产流失隐患。

3.合并报表真实性：核查合并报表范围是否完整，内部交易抵消是否彻底，会计政策是否统一，是否存在利用合并报表调节资产规模、盈利水平等问题；重点关注对参股企业、联营企业的财务核算是否规范。

（八）国有资本收益上交和预算资金使用情况

1.结合企业损益真实性审计，精准核算国有资本收益，核查是否按规定及时、足额上交财政，是否存在少计利润、截留收益、拖欠上交等问题。

2.核查财政拨付的国有资本经营预算资金、专项资金、补贴资金的使用情况，是否按规定用途使用，是否存在滞留闲置、挤占挪用、虚报冒领等问题；重点评估财政资金的使用效益，是否形成有效资产、推动企业发展。

3.核查国有资本收益使用的合规性，是否按规定用于企业再生产、科技创新、转型升级等，是否存在违规用于非生产性支出的问题。

（九）企业重大项目投资、建设、管理及效益情况

聚焦工程建设领域突出问题，借鉴全国审计典型经验，开展项目全生命周期审计，重点核查：

1.项目立项、审批是否合规，是否存在未批先建、边批边建等问题；可行性研究、项目论证是否充分，是否存在盲目上项目导致损失浪费的问题。

2.项目建设过程是否严格执行招投标、工程监理、合同管理等制度，是否存在违规转分包、串标围标、领导人员干预招投标等问题；重点关注工程变更、签证、结算中的虚报工程量、高套定额等问题。

3.项目资金使用是否合规，是否存在挤占挪用、截留套取项目资金等问题；项目竣工决算是否及时开展，是否存在超概算、超工期等问题。

4.项目投产后的效益情况，是否达到预期收益，是否存在建成即闲置、产能利用率低等问题；对亏损项目要查清原因，界定决策、建设、运营各环节的责任。

（十）企业法人治理结构健全和运转情况

以完善国企治理体系为目标，重点核查法人治理结构的有效性，杜绝制度“空转”：

1.法人治理结构运行：核查企业本部及下属二级公司是否按规定建立董事会、监事会、经理层，是否形成权责法定、权责透明、协调运转、有效制衡的治理机制；重点关注董事会决策职能、监事会监督职能是否有效发挥，是否存在“一言堂”、监督缺位等问题。

2.内部控制制度建设与执行：核查企业财务、业务、风险防控、内部审计、责任追究等内控制度是否健全，是否存在制度漏洞；重点核查职务消费、薪酬管理、公务用车、公务接待等制度的执行情况，是否存在有制度不执行的问题。新增数字化内控审计，核查企业是否利用数字化手段强化内控监督，内控系统是否实现对经营活动的全流程监控。

3.下属企业监管：核查企业本部对下属企业的监管制度是否健全，监管措施是否到位，是否存在出资人职责缺位导致下属企业管理失控的问题；重点关注下属企业重大经济决策、重大资产处置、财务收支的监管情况，是否存在因监管不力导致国有资产流失、重大违法违纪问题。

（十一）履行党风廉政建设第一责任人职责及遵守廉洁从业规定情况

结合2025年中央纪委国家监委关于国企“四风”问题整治要求，重点核查隐形变异“四风”、风腐交织问题，强化廉洁从业审计：

1.党风廉政建设责任履行：核查领导人员是否履行第一责任人职责，是否对企业党风廉政建设工作亲自部署、亲自过问、亲自督办；对企业及下属单位发生的违法违纪问题、信访举报线索，是否及时组织核查、严肃追责问责；重点关注任职期间企业人员被执纪执法机关查处的情况，是否存在失职失责问题。

2.个人廉洁从业：核查领导人员是否严格执行述职述廉、重大事项报告、个人有关事项报告等制度；是否存在超额领取薪酬、在下属单位兼职取酬、用公款为个人购买商业保险/住房等问题；是否存在授意、指使、强令下属单位违反财经法规的行为；对涉及领导人员的举报线索，要逐一核查、据实反馈。

3.厉行节约与职务消费：重点核查隐形变异“四风”问题，包括以业务招待、市场营销等名义违规吃喝，通过第三方机构变相发放津贴补贴，超标准配置办公用房/公务用车，以差旅、考察、培训名义变相旅游，用公款支付个人健身、会所、保健等费用；核查中央八项规定、省委十项规定精神执行情况，各项费用支出是否实现有效管控，是否存在顶风违纪问题。

（十二）以前年度审计发现问题的整改及长效机制建设情况

以整改实效为核心，核查审计、纪检监察、国资监管等部门发现问题的整改闭环情况，推动建立长效机制：

1.核查问题整改的真实性、完整性、有效性，是否存在虚假整改、边改边犯、整改不彻底等问题；对未整改到位的问题，要查清原因，评估对企业的持续影响。

2.核查整改责任是否落实到人，整改措施是否具有针对性、可操作性；重点关注整改过程中是否完善相关制度、堵塞管理漏洞，是否形成“发现问题\-整改落实\-制度完善\-风险防控”的闭环管理机制。

3.核查整改结果的运用情况，是否将整改情况纳入企业绩效考核、干部考核，是否对整改不力的人员进行追责问责。

五、审计重点

在全面审计的基础上，结合省属国企行业特点和履职突出问题，聚焦“政策执行、决策合规、风险防控、廉洁从业、整改实效”五大核心，突出以下审计重点，着力揭示影响国企治理、造成国有资产损失、阻碍高质量发展的深层次问题，强化治本导向：

（一）国家和省重大政策措施落地实效及执行偏差问题

重点核查企业贯彻落实国企改革、创新发展、绿色低碳、安全生产等重大政策是否落地见效，是否存在有令不行、有禁不止、上有政策下有对策等问题；重点关注供给侧结构性改革、“僵尸企业”处置、落后产能淘汰等工作中的形式主义、官僚主义问题，是否存在虚假整改、数字整改等情况。

（二）国企领域重大违法违纪及风腐交织问题

紧盯资金密集、资源富集、权力集中的重点领域和关键环节，重点查处：

1.内外勾结、利益输送，利用混改、资产处置、项目建设、物资采购等环节低价贱卖国有资产、逃废金融债务等问题；

2.隐形变异“四风”问题，以及风腐交织的腐败问题，包括贪污贿赂、以权谋私、徇私枉法、失职渎职等；

3.违规发放津贴补贴、公款吃喝、公款旅游、超标准职务消费等违反中央八项规定精神的问题，对顶风违纪的，一律深挖细究并移送相关部门。

（三）“三重一大”决策制度执行及决策失误问题

重点核查企业“三重一大”决策制度是否健全并有效执行，是否存在未经集体决策、擅自决策、盲目决策等问题；对决策失误造成国有资产重大损失、重大风险隐患的，要深入分析决策过程、查找制度漏洞，精准界定领导人员的直接责任、主管责任和领导责任；重点关注境外投资、大额担保、盲目多元化扩张等领域的决策失误问题。

（四）企业重大管理漏洞及系统性风险隐患问题

聚焦国企治理薄弱环节，重点核查：

1.财务、业务、内控等方面的重大管理漏洞，是否存在因制度缺失、执行不力导致国有资产流失的问题；

2.债务风险、金融投资风险、海外资产风险、安全生产风险等系统性风险隐患，是否存在风险预警失灵、防控措施不到位等问题；

3.下属企业监管缺位问题，是否存在因本部监管不力导致下属企业发生重大违法违纪、重大经济损失的问题。

（五）审计整改及长效机制建设不到位问题

重点核查以前年度审计及各类监督发现问题的整改实效，是否存在虚假整改、表面整改、整改不彻底等问题；重点关注整改过程中是否完善制度、堵塞漏洞，是否形成长效机制，是否存在“屡审屡犯”问题，从源头上推动企业解决共性问题、深层次问题。

（六）高质量发展及主业坚守不到位问题

重点核查企业是否坚守主业、做强实业，是否存在脱实向虚、盲目多元化扩张等问题；重点评估企业研发投入、科技创新、数字化转型的实效，是否存在重投入轻产出、重形式轻实效等问题；重点关注绿色发展指标完成情况，是否存在牺牲环境换取经济利益的问题。

六、审计组织方式

本次审计采用“省厅统一领导、多部门协同联动、审计组精准实施、全流程质量管控”的组织方式，突出审计资源整合和监督协同，提升审计效率和效果：

1.统一组织实施：由省厅统一制定审计工作方案、统一开展业务培训、统一确定实施时间、统一执行处理政策、统一开展质量检查；企业处牵头统筹，行事处、金融处、外资处、直属二局及经责局、法规处分工协作，形成审计合力。

2.组建专业审计组：审计组组长由各业务部门分管厅领导担任，副组长由部门负责人担任，成员选配财务、工程、金融、数字化、法律等专业人才，针对不同行业企业配备行业专家，提升审计专业性；对重大复杂问题，成立专项核查小组。

3.强化部门协同联动：审计前，与国资、纪检监察、税务、海关等部门建立线索共享机制，搜集监督检查结果和问题线索；审计中，对发现的重大违法违纪线索，及时与纪检监察部门沟通对接；审计后，推动审计结果与国资监管、干部考核、追责问责有效衔接。

4.全流程质量管控：各审计组制定详细的审计实施方案，报分管厅领导审批后实施；法规处负责审计业务网上审理，对审计证据、审计底稿、审计结论进行全流程审核；审计过程中遇到重大事项、重大问题，及时提交厅审计业务会议讨论研究，统一处理口径。

5.建立审计督导机制：省厅成立审计督导小组，对各审计组的现场审计工作进行督导检查，及时解决审计中遇到的问题，确保审计工作按计划、高质量推进。

七、审计时间安排

本次审计工作分审前准备、现场审计、审计报告、整改落实四个阶段，严格把控时间节点，确保审计工作高效推进，具体安排如下：

1.审前准备阶段（5月15日前）：企业处牵头制定审计工作方案，经责局、法规处参与审核；各参审部门开展精准审前调查，结合企业行业特点、经营状况、监督线索编制审计实施方案；组织开展审计业务培训，提升审计人员专业能力；完成审计通知书送达、资料调阅等工作。

2.现场审计阶段（按年度计划实施，控制在50个工作日内）：各审计组进驻被审计企业开展现场审计，运用大数据分析、穿透式审计、现场核查等方法开展工作；对发现的重大问题及时核查、固定证据；确因工作需要延长现场审计时间的，须履行省厅报批手续；现场审计结束后，形成审计工作底稿和初步审计意见。

3.审计报告阶段（现场审计结束后30个工作日内）：各审计组完成审计报告初稿，征求被审计企业和被审计领导人员的意见；对反馈意见进行认真研究、核实，修改完善审计报告；经法规处审理、厅审计业务会议审定后，向被审计企业和被审计对象出具正式审计报告，同时向省委、省政府上报审计结果报告；对发现的违法违纪线索，按规定移送相关部门。

4.整改落实阶段（审计报告出具后6个月内）：省厅建立审计整改台账，跟踪督促被审计企业落实整改措施；各参审部门负责整改情况的日常核查，对整改不力的企业进行约谈；被审计企业在规定时间内提交整改报告和整改证明材料，省厅对整改情况进行抽查复核，确保整改实效；审计结果和整改情况纳入企业国资考核和领导人员干部考核。

八、审计工作要求【突出治本和实效】

结合当前审计工作新形势和国企治理要求，对审计工作提出以下要求，确保审计工作质量高、效果实、导向明，真正实现“治已病、防未病”：

（一）提高政治站位，强化组织领导，锚定治理治本目标

1.各参审部门要深刻认识国企领导人员经济责任审计对完善国资监管、推动国企治理、防范国有资产流失的重要意义，将审计工作与国企高质量发展、全面从严治党紧密结合，锚定“治理治本”目标，推动审计监督向源头治理、系统治理延伸。

2.各审计组要加强组织领导，明确分工、压实责任，确保审计工作有序推进；加强与被审计企业的沟通协调，争取工作支持，同时保持审计独立性。

3.加强审计理论和政策法规学习，重点学习最新修订的《经济责任审计规定》、国企改革相关政策、行业监管要求，提升审计人员的政治素养和专业能力；注重审计理念、方法、机制创新，推动审计工作与国企数字化转型深度融合。

（二）创新审计方法，提升审计质效，防范审计风险

1.大力推进大数据审计：搭建省属国企审计大数据分析平台，整合企业财务、业务、人事、项目等数据，运用数据挖掘、关联分析等技术，精准锁定疑点线索，提升审计穿透性和精准度；借鉴全国优秀审计项目经验，对工程建设、物资采购、资金运作等领域开展大数据专项分析，提高问题发现能力。

2.综合运用多种审计方法：结合审计对象特点，综合运用审前调查、约谈访谈、现场核查、延伸审计、穿透式核查等方法，对重大问题、复杂线索一查到底；对境外资产、下属企业等开展远程审计与现场审计相结合的方式，提升审计效率。

3.严格把控审计质量：严格执行审计准则和省厅审计现场管理办法，规范审计底稿、审计证据的收集和整理，确保审计证据真实、充分、有效；审计评价要客观公正、实事求是，聚焦领导人员经济责任，突出业绩与问题、责任与情节，做到定量与定性相结合；牢固树立“有重大问题没有查出就是失职、查出重大问题没有如实反映就是渎职”的审计观念，切实防范审计风险。

4.精准界定经济责任：按照“权责一致、实事求是、区分主次、界定清晰”的原则，精准界定领导人员在任职期间应承担的直接责任、主管责任、领导责任；对改革创新、先行先试中出现的失误，按照“三个区分开来”审慎作出结论，鼓励担当作为。

（三）坚持问题导向，深挖问题线索，强化标本兼治

1.各审计组要把发现问题、解决问题作为审计工作的核心目标，围绕领导人员权力运行和履职尽责，聚焦审计重点，深挖深层次问题和重大线索；对损害国家利益、造成国有资产重大损失、重大违纪违法的问题，坚持“零容忍”，坚决查处。

2.注重问题分析的深度和广度，对审计发现的问题，不仅要查清事实、界定责任，更要深入分析问题产生的体制机制原因、制度漏洞原因、管理执行原因，从源头上提出解决问题的建议。

3.强化审计成果运用，推动审计结果与国资监管、干部考核、追责问责、制度完善有效衔接；对审计发现的共性问题、行业性问题，形成审计专报上报省委、省政府，推动开展专项整治；对典型案例进行通报曝光，发挥警示教育作用。

（四）严守审计纪律，强化廉洁自律，树立审计形象

1.坚持依法审计、文明审计、廉洁审计，严格执行审计“八不准”工作纪律和各项廉政规定，将廉洁自律作为审计工作的“高压线”；审计人员要恪守审计职业道德，主动接受被审计企业、被审计对象和社会的监督。

2.严格执行审计执法公示制度，做到审计程序公开、审计结果公正、整改过程透明，打造“阳光审计”；对审计过程中获取的国家秘密、商业秘密和工作秘密，严格保密，严防失泄密；对重大违法违纪案件线索和移送材料，实行专人管理、严格保密。

3.加强审计人员的作风建设，力戒形式主义、官僚主义，审计工作要深入实际、实事求是，杜绝走过场、搞形式；审计人员要敢于较真、敢于碰硬，坚决查处各类违法违纪问题，维护审计机关的权威性和公信力。

（五）推动整改闭环，完善长效机制，实现治理治本

1.各参审部门要建立审计整改跟踪督导机制，对审计发现的问题实行“台账管理、销号处理”，跟踪督促被审计企业制定整改措施、落实整改责任、限期完成整改；对整改不力、虚假整改的企业，要严肃追责问责。

2.推动被审计企业以审促改、以审促建、以审促治，针对审计发现的问题，完善制度体系、健全内控机制、强化风险防控，从源头上堵塞管理漏洞，形成长效机制；重点推动企业完善法人治理结构、落实“三重一大”决策制度、强化下属企业监管，提升国企治理能力。

3.建立审计结果运用长效机制，将审计结果和整改情况纳入省属国有企业经营业绩考核、领导人员考核评价的重要内容，作为干部任免、奖惩的重要依据；推动国资监管部门将审计发现的共性问题纳入日常监管，实现审计监督与国资监管的常态化、制度化衔接。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

干过内审，自然都懂审计通知的重要性，可谓是内审项目的第一张名片，更是决定项目开局成败的关键一步。

通知写得太硬，审计还没进场，被审计方就先竖起高墙，抵触、推诿、不配合，项目开局就得踩坑。

而通知写得太软，边界不清、要求不明，审计权威荡然无存，后续工作处处受限。

还有，一些很典型的雷区、误区，比如，一上来就要求一次性提交全部资料，这不仅不现实、不专业，还会给业务部门造成巨大负担，既耽误审计进度，也拉低了双方的配合体验。

高情商的通知，能打破对立、拉通共识，让配合度翻倍、阻力减半；专业的通知，更能划清边界、守住底线，让审计全程顺畅、高效推进。

结合这些年审计实务管理经验，遵循战略导向、风险导向、价值导向的思维，整理出 49 段可直接参考使用的金句原话，覆盖审计通知多个位置和场景，希望有助于小伙伴们打好审计项目开局基础。

一、开篇定调，一定要战略引领与价值共识

好的开篇，先破对立、再立共识，让被审计方第一时间明白，审计不是来挑刺的，是和大家站在一起聚焦公司战略、防控风险、创造价值的同行者。

1. 为全面聚焦公司年度战略发展目标，完善内控体系建设，防范经营管理风险，提升核心运营效能，经公司研究决定，组织开展本次专项审计工作。

1. 本次审计以战略落地为核心导向，聚焦影响公司发展目标实现的关键环节，助力各部门打通管理堵点、补齐发展短板。

1. 本次审计坚持风险导向原则，全面排查经营管理全流程的潜在风险，提前筑牢风险防线，保障公司业务持续稳定发展。

1. 本次审计以价值创造为根本目标，开展合规性核查，将针对性挖掘管理优化空间，赋能业务提质增效。

1. 本次审计既是对相关业务合规性的全面复盘，也是与各部门携手共建长效管控机制的重要契机，实现互利共赢、共同提升。

1. 我们始终坚持监督与赋能并重的审计理念，持续扮演好业务发展的护航者与合伙人的角色。

1. 本次审计将严格遵循客观公正、实事求是的原则，全面、真实、客观反映业务实际情况，不夸大、不缩小、不偏颇。

二、审计依据，合规权威与制度根基

明确的审计依据，是审计工作师出有名的核心，不是个人行为，更不是随意抽查，让审计工作有理有据、合规合法。

8\. 本次审计严格遵照《中华人民共和国审计法》《内部审计基本准则》等国家法律法规及行业规范组织实施。

9\. 本次审计项目已纳入公司年度内部审计工作计划，经公司董事会审计委员会审议批准，严格按照公司审批流程正式启动。

10\. 本次审计严格遵循公司《内部审计管理制度》《内部控制管理办法》等核心制度要求，确保审计全流程合规规范。

11\. 本次审计同步对标行业先进管理标准，结合公司业务发展实际，开展全面、系统的审计核查与管理复盘。

12\. 本次审计的实施范围、工作流程、结论出具，均严格恪守内部审计职业准则与公司相关规定，全程可追溯、可验证。

三、审计范围，重点：时间周期与边界界定

清晰明确的边界，是减少后续推诿扯皮的关键，不模糊、不笼统，让业务部门清楚审计节奏，提前做好准备，不影响日常经营。

13\. 本次审计范围覆盖 XX 部门 / XX 业务条线 202X 年 1 月 1 日至 202X 年 12 月 31 日期间的经营管理活动、业务全流程、财务收支、内控执行及重大合同履约情况。

14\. 针对审计过程中发现的重大事项、异常线索，可不受上述时间范围限制，追溯至相关业务发生的全周期，延伸至相关关联单位与合作方。

15\. 本次审计实施分为三个阶段：审计准备阶段（202X 年 X 月 X 日 - 202X 年 X 月 X 日）、现场核查阶段（202X 年 X 月 X 日 - 202X 年 X 月 X 日）、报告出具与整改跟进阶段（202X 年 X 月 X 日 - 202X 年 X 月 X 日）。

16\. 各阶段的具体工作安排与节点要求，审计项目组将提前 3 个工作日与相关部门同步对接，确保不影响各部门日常经营工作的正常开展。

17\. 本次审计不干预被审计单位的正常经营决策与业务开展，所有审计工作均在不影响业务正常运行的前提下推进。

四、审计重点，要明确风险导向与焦点所在

明确审计重点，不是泛泛而谈的空话，而是贴合业务场景的具体方向，让业务部门清楚审计的核心关注点，减少不必要的恐慌与抵触。

18\. 本次审计重点聚焦公司战略目标在对应业务条线的落地执行情况，核查战略分解、推进举措、落地成效是否符合公司整体发展要求。

19\. 本次审计重点核查核心业务流程的内控执行有效性，识别关键管控节点的缺位、失效问题，防范流程失控带来的经营风险。

20\. 本次审计重点关注采购管理、供应商准入、招投标执行、合同签订与履约等核心环节的合规性，排查利益输送、成本虚高等潜在风险。

21\. 本次审计重点核查资金管理、费用报销、成本核算、财务收支的真实性与规范性，防范资金流失、违规支出、财务数据失真等风险。

22\. 本次经济责任审计，重点核查任职期间经营目标完成情况、重大经营决策合规性、内控体系建设成效、资产保值增值及廉洁从业规定执行情况。

23\. 本次专项审计重点关注历史审计发现问题的整改闭环情况，核查整改措施是否落地、整改成效是否达标、是否存在屡改屡犯的问题。

24\. 本次审计重点核查业务运营中的合规风险，对标行业监管要求与公司制度规定，排查违规操作、监管处罚等潜在隐患。

25\. 本次审计同步关注数字化管控、数据安全、信息系统权限管理等相关内容，排查数字化运营中的潜在风险，助力数字化管理升级。

五、配合要求，尤其是强调分阶协同与高效对接

摒弃一次性索要全部资料的不专业模式，采用分阶段、分批次的资料对接机制，既保障审计效率，也降低业务部门配合负担，同时守住审计工作底线。

26\. 请相关部门高度重视本次审计工作，指定 1 名熟悉业务的专职对接人，负责全程协调审计相关事宜，对接人姓名、联系方式请于 202X 年 X 月 X 日前反馈至审计项目组。

27\. 审计准备阶段，项目组将分批次发送基础资料清单，请相关部门按照清单要求，在约定时限内提供真实、完整的基础资料，为审计工作顺利开展做好铺垫。

28\. 现场核查阶段，项目组将根据审计推进情况，分批次发送补充资料需求，相关部门需在约定时限内及时提供，确保审计工作高效推进，不出现无故拖延。

29\. 审计实施过程中，项目组将提前 1 个工作日预约访谈相关岗位人员，请相关部门协调安排，被访谈人员需如实反馈业务情况、回答审计问询，不得隐瞒实情。

30\. 请相关部门为审计工作提供必要的办公条件与系统查询权限，保障审计人员可正常查阅相关业务系统、财务系统数据，确保审计核查全面、准确。

31\. 所有提供的电子及纸质资料，请相关部门确保真实、完整、准确，无隐瞒、篡改、伪造等情形，相关资料的提供不影响业务正常开展。

32\. 针对审计过程中的资料需求，如遇特殊情况无法按时提供的，请相关部门提前与项目组沟通，协商确定提供时限，不得无故拒绝提供审计资料。

33\. 本次审计的资料提供与对接工作，将纳入相关部门的内控考核范畴，确保协同配合高效到位。

六、责任界定，要凸显权责清晰与底线坚守

明确责任不是甩锅，而是用制度划清权责边界，双向约束审计方与被审计方，既保障审计工作的严肃性，也规避审计风险，守住职业底线。

34\. 被审计单位主要负责人，对本单位提供的所有财务资料、业务资料、证明材料的真实性、完整性、合法性承担第一责任。

35\. 对拒绝、阻碍审计工作，隐瞒、谎报、篡改、毁弃相关资料，或打击报复审计人员、举报人的行为，审计部门将依规上报公司管理层、审计委员会及纪检监察部门，严肃追究相关人员责任。

36\. 审计项目组将严格恪守审计职业准则，对审计过程中获取的商业秘密、业务数据、个人信息严格保密，不泄露、不外传，不用于审计工作以外的任何用途。

37\. 审计项目组严格遵守公司廉洁从业各项规定，不接受被审计单位的宴请、礼品、礼金及任何形式的利益输送，全程接受被审计单位与全体员工的监督。

38\. 审计人员将恪守客观公正原则，不徇私、不偏袒，基于事实与数据出具审计结论，不做主观臆断、不实评价。

七、沟通机制，要强调双向透明与共识共建

好的审计从来不是闭门造车，全流程双向沟通机制，既能保障审计结论客观贴合实际，也能拉通共识、减少对立，真正实现携手共进。

39\. 本次审计建立全流程双向沟通机制，审计准备、现场核查、报告出具全阶段，均将与相关部门保持充分沟通，确保信息对称、共识一致。

40\. 审计进场后，项目组将组织召开进场沟通会，全面介绍审计目标、范围、流程、要求，充分听取相关部门的意见与建议，同步解答相关疑问。

41\. 审计实施过程中，针对发现的问题与疑点，项目组将第一时间与相关部门沟通核实，充分听取业务背景说明与解释，确保审计判断客观、贴合实际。

42\. 审计报告初稿出具后，项目组将组织意见反馈沟通会，就审计发现、审计结论、整改建议充分征求相关部门意见，对合理诉求予以采纳，对异议内容予以核实反馈。

43\. 针对审计过程中的任何疑问、建议或异议，相关部门均可随时与审计项目组对接沟通，项目组将在 1 个工作日内予以明确反馈与答复。

八、结尾赋能，重在互利共赢与长效发展

审计通知好的结尾，不是生硬的要求，而是传递审计的双重价值，既守住监督的底线，也彰显赋能的初心，让业务部门真正理解审计的意义，实现长效共赢。

44\. 本次审计不仅要揭示问题、防控风险，更要深挖问题根源，提出可落地、可执行、贴合业务实际的优化建议，助力相关部门提升管理水平。

45\. 我们将以本次审计为契机，与各部门携手梳理管理短板、完善内控机制、优化业务流程，共同构建事前防范、事中管控、事后监督的全周期风控体系。

46\. 本次审计的最终目标，是与各部门同向发力、同频共振，共同保障公司战略目标落地，实现公司高质量、可持续发展。

47\. 审计成果不仅服务于公司管理层决策，更将转化为业务发展的助力，实现审计监督与业务发展的互利共赢、携手共进。

48\. 感谢各部门、各单位对审计工作的理解、支持与配合，我们将以专业、高效、务实的工作作风，圆满完成本次审计工作。

49\. 愿以本次审计为纽带，与各部门共建合规、高效、协同的管理生态，共同为公司行稳致远保驾护航。

内审干久了，我们都会明白，审计通知的本质，不是一份冷冰冰的发文，而是内审与业务建立信任、达成共识的第一步。

高情商、高价值的审计通知，并不是要放弃专业权威，也不是一味讨好妥协，而是要把战略引领、风险防控、价值创造的核心目标贯穿始终，用分阶段的协同模式降低配合成本，用全流程的双向沟通打破对立隔阂，把监督的刚性和赋能的温度完美结合。

希望这 49 段金句，能让我们的审计通知更规范、更专业，更能帮助有需要的小伙伴能从项目开局就高效达成共识、减少阻力，让审计工作全程顺畅、成效翻倍。

也愿每一位内审人，都能从每一份审计通知开始，用专业赢得认可，用价值赢得尊重，让内部审计真正成为企业高质量发展的坚实支撑。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

审计报告是内部审计工作的核心成果，是审计项目组的成绩单、是审计部门的招牌脸面，更是审计职能价值落地的关键载体。

而文字表达的精准度与专业性，直接关系审计项目的认可度，也直接决定整改工作能否高效推进。而实际工作中，不少审计项目现场核查扎实、问题取证充分，却因表述空泛、措辞平淡，让核心风险被弱化，审计成效大打折扣，实为遗憾。

结合这些年撰写和复核审计报告、统筹项目的实务经验，整理 50段可直接复制使用的金句段落，覆盖问题陈述、风险研判、原因剖析、整改落实、内控完善、管理提升等多个维度，语句严谨务实、贴合实操场景，既能彰显审计专业度，又能有效推动管理改进，可参考借鉴报告使用。

一、管理提升与长效管控

1. 以本次审计整改为契机，全面梳理内部管理薄弱环节，补齐管理短板，规范运营秩序，推动整体管理水平实现阶段性提升。

1. 强化全员合规文化建设，常态化开展制度宣讲、风险培训与案例警示，让合规理念融入日常工作，形成人人守规矩、事事按流程的工作氛围。

1. 通过堵塞管理漏洞、规范资金资产管控，有效降低运营成本与风险损失，实现降本增效与风险防控的双重目标。

1. 推动各部门协同配合、同向发力，打破部门壁垒，形成内控共建、风险共防的工作格局，提升整体风险防控合力。

1. 持续巩固审计整改成果，将临时整改措施转化为常态化管理要求，防止问题反弹回潮，确保整改成效长期保持。

1. 建立审计发现问题复盘机制，定期梳理典型问题与共性问题，总结管理经验，优化管控模式，持续提升内部管理韧性。

1. 充分发挥内部审计监督与赋能双重作用，既敢于揭示问题、防控风险，也善于提出可行建议、助力发展，实现审计工作价值升级。

1. 以完善的内控体系与高效的管理机制为支撑，有效防范各类运营风险，保障单位各项业务持续稳定、合规有序开展。

1. 依托常态化风控与精细化管理，为单位高质量发展筑牢坚实根基，让内部管理与风险防控成为单位行稳致远的重要保障。

二、内控体系完善

1. 以本次审计发现为切入点，全面修订完善现有内部管理制度，填补制度空白、优化条款内容，让制度真正贴合业务实际，具备可执行性与约束力。

1. 系统优化核心业务操作流程，重新梳理管控节点，强化关键环节的双人审核、交叉校验机制，构建全流程、全链条的内控防护体系。

1. 严格落实不相容岗位分离要求，合理调整岗位分工与权限配置，充分发挥岗位相互监督、相互制衡的作用，筑牢岗位风控防线。

1. 建立常态化日常监督机制，明确监督责任与频次，定期开展流程核查与风险排查，做到早发现、早纠正、早处置。

1. 加强内控执行情况的考核与问责，将制度执行、风险防控纳入岗位绩效考核，对违规履职行为依规追责，强化制度刚性约束。

1. 加快推进信息化内控建设，依托数字化工具实现业务流程线上化、管控数据可视化，减少人为干预，提升内控管控精准度。

1. 完善外部合作方管控体系，建立准入、考核、退出全周期管理机制，定期评估合作方履约能力，从源头降低外部合作风险。

三、整改责任与推进要求

1. 相关责任部门需高度重视本次审计发现的各类问题，第一时间组织专题研讨，全面梳理问题清单，制定针对性强、可落地的专项整改方案。

1. 严格压实整改主体责任，将每一项问题细化分解至具体岗位、具体责任人，明确整改时限与验收标准，确保整改工作不悬空、不推诿。

1. 对涉及资金、合规等重大风险的问题，需立即启动自查自纠，暂停不规范操作行为，及时纠正现有偏差，快速消除即时性风险隐患。

1. 建立完整的整改工作台账，实行销号管理模式，整改完成一项核验一项、销号一项，确保所有问题整改到位，不留死角、不存遗漏。

1. 整改过程中需定期反馈工作进展，对整改难度较大、涉及多部门协同的事项，主动沟通协调、形成合力，不得无故拖延整改进度。

1. 针对反复出现的同类问题，要深挖背后的制度与流程根源，加大整改力度，完善管控措施，从根本上杜绝边改边犯、屡改屡现的情况。

1. 整改完成后需组织内部自查验收，对照整改方案逐项核查成效，确保整改措施真正落地，而非仅做纸面整改、形式整改。

1. 整改工作需主动接受审计部门的跟踪监督，及时提供整改佐证资料，配合审计核验整改效果，确保整改工作取得实效。

四、深层原因剖析

1. 问题产生的核心根源在于现有管理制度体系不够完善，部分条款针对性不强、可操作性不足，无法适配实际业务运行需求，难以形成有效约束。

1. 相关岗位人员风险防控意识薄弱，对制度规范与合规要求学习领会不深入，日常工作中存在随意操作、敷衍履职的情况，主动合规的意识尚未形成。

1. 日常监督检查机制形同虚设，未开展常态化的风险排查与流程核验，发现问题后未及时督促纠正，导致小疏漏逐步演变为管理漏洞。

1. 业务流程设计缺乏系统性考量，环节衔接不畅、管控节点设置不合理，未能贴合业务实际运行逻辑，流程执行效率与管控效果大打折扣。

1. 各岗位责任划分模糊不清，出现问题后相互推诿扯皮，缺乏主动担责、主动整改的意识，责任落实不到位是问题屡禁不止的重要原因。

1. 信息化管理手段应用不足，核心业务过度依赖人工操作与线下登记，不仅效率低下，还易出现人为疏漏，难以实现精准化、智能化管控。

1. 人员培训与能力提升工作未常态化开展，岗位人员专业技能与合规素养未能同步更新，无法满足日益严格的内部管理与风险防控要求。

五、问题陈述与风险研判

1. 本次审计核查发现，XX 部门采购环节未留存多方比价记录，部分食材、办公用品采购仅选取单一供应商，且未提供比价依据，经查该供应商报价高于同期市场均价 15% 以上，存在成本虚高问题、利益输送的潜在风险。

1. 资金支付环节，3 笔大额付款未提供对应的合同、验收单据及发票，仅凭借审批单直接支付，金额合计 XX 万元，不符合资金支付管控要求，存在资金流失、虚报冒领的风险。

1. 库存管理中，实地盘点发现 XX 类物资账实不符，账载数量比实际库存多 XX 件，涉及金额 XX 万元，且未建立盘盈盘亏处置记录，无法追溯差异成因，存在资产流失、管理混乱的问题。

1. 部分业务合同签订不规范，5 份合同未明确履约期限、违约责任及验收标准，其中 2 份合同存在条款模糊、权责不清的情况，已出现履约纠纷，影响业务正常推进且存在法律风险。

1. 费用报销环节，发现 8 笔报销单据存在造假、虚列情况，包括虚假发票、票据与业务不符等，涉及金额 XX 元，相关审批人员未严格审核，存在违规报销、资金浪费的问题。

1. 关键岗位人员未按规定轮岗，采购岗、库管岗同一人员任职超过 3 年，未开展轮岗交接，且未建立岗位制衡机制，存在单人操作、舞弊操作的隐患。

1. 外包服务管控不到位，选取的外包服务商未提供完整资质证明，且未签订正式外包合同，外包服务质量未进行定期考核，已出现服务不达标准、推诿扯皮的情况，影响后勤保障效率。

1. 历史审计发现的 4 项整改事项，仅完成纸面整改，未落实实质性整改措施，同类问题再次发生，其中 XX 环节违规操作重复出现 3 次，反映出整改流于形式、管控失效的问题。

1. 数据统计与上报环节，发现 XX 部门上报的业务数据存在虚假填报情况，3 项核心数据与实际核查结果偏差超过 20%，未建立数据校验机制，误导管理决策且存在合规风险。

1. 固定资产管理不规范，10 项固定资产未办理入库登记，直接投入使用，且未建立固定资产台账，无法核实资产归属、使用状态，存在资产丢失、闲置浪费的问题。

1. 流程执行过程中，XX 业务存在跳步操作情况，5 笔业务未完成前置审核流程，直接进入后续环节，关键审核节点缺位，无法防范操作失误与违规风险。

1. 本次审计通过现场核查、资料比对、流程穿行测试等方式，发现相关业务环节存在多项不规范操作，现有管控措施未能有效覆盖关键风险点，对单位合规运营形成潜在隐患。

1. 部分业务执行过程未严格按照既定制度流程开展，存在流程跳步、审核缺位等情况，长期运行易导致管理秩序混乱，引发资金、资产及合规层面的多重风险。

1. 审计发现部分管理事项存在管控空白，关键业务节点缺乏有效监督与约束，问题表现并非个别现象，具备一定普遍性，若不及时干预将导致风险持续扩散。

1. 资金支付、物资领用等核心环节存在审核不严、记录不全的问题，相关台账信息与实际业务存在偏差，无法实现全流程追溯，存在资金流失与资产浪费风险。

1. 历史审计提出的整改事项未得到全面落实，部分问题整改流于表面，同类违规行为反复出现，反映出风险防控的持续性与有效性存在明显不足。

1. 部分岗位履职过程中未严格执行不相容岗位分离原则，关键权限集中于单一人员，岗位相互制衡的管控作用未能发挥，存在舞弊与操作失误的双重隐患。

1. 业务数据统计与核对工作缺乏常态化机制，数据更新不及时、校验不严谨，数据真实性与完整性难以保障，无法为管理决策提供可靠支撑。

1. 外包服务、物资采购等外部合作环节管控宽松，未建立有效的准入与考核机制，合作方履约质量参差不齐，易给单位带来成本增加与服务不达标的风险。

内部审计报告的文字打磨，本质是专业态度与实务能力的体现。

一份优质的审计报告，从不只是问题的罗列，更是管理提升的指引。精准的表述能让风险被重视、整改被推进、价值被看见。

希望我们每一位审计人都能通过优质的报告表述，让审计工作价值得到放大，成为单位风险防控的坚固屏障，为持续健康发展保驾护航。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

这是一位读者的真实经历。从审计到纪检，不少人走过这条路。表面看，审计查“事”，纪检查“人”；审计看“钱”，纪检看“权”。但底层的逻辑和方法，其实是相通的。

审计积累的那些“武器”——数据敏感、逻辑推理、证据链构建、内控分析——到了纪检战线，不仅能用，还很好用。

今天聊聊，从国企内审转到纪检部门，哪些审计方法论可以迁移，怎么用。希望对正在转型或考虑转型的你，有点启发。

一、先搞清楚：审计和纪检，到底哪里不同？哪里相通？

不同点：

• 对象不同：审计主要对事（业务、流程、资金）；纪检主要对人（党员干部、权力行使）

• 依据不同：审计依据会计准则、内控制度；纪检依据党章党规、法律法规

• 手段不同：审计有查阅、询问、函证；纪检有谈话、调取、留置

• 目的不同：审计重在规范管理、防范风险；纪检重在惩前毖后、治病救人

相通点：

• 都是“发现问题”：审计查违规违纪，纪检查违规违纪加腐败

• 都要“证据链”：审计需要底稿支撑结论，纪检需要证据支撑定性

• 都要“逻辑推理”：从异常信号倒推问题根源

• 都要“谈话突破”：审计访谈获取信息，纪检谈话获取口供

《中国共产党纪律检查机关监督执纪工作规则》明确要求，纪检工作要“事实清楚、证据确凿、定性准确、处理恰当”。这和审计准则里的“客观、充分、相关、可靠”，本质上一脉相承。

二、方法论一：风险导向思维——从“高风险领域”入手

审计讲究“风险导向”——资源有限，先盯高风险区域。纪检也一样。

审计怎么用：通过数据分析、历史问题、行业对比，识别高风险业务、高风险部门、高风险环节。

纪检怎么迁移：通过信访举报、舆情监测、日常监督，识别高风险岗位、高风险人员、高风险权力节点。

典型案例：

某国企审计部老张调去纪检后，接到一个线索：采购部有员工被多次举报，但查了几次都没实锤。老张没用传统纪检的“谈话为主”，而是先用审计思维画了一张“风险地图”：采购部的关键权力节点是“供应商准入”和“价格谈判”。他把近三年的供应商数据和价格数据跑了一遍，发现某员工的供应商准入次数异常多，且价格普遍偏高。锁定目标后，纪检介入谈话，该员工很快交代了收受回扣的事实。

迁移要点：不要眉毛胡子一把抓。先画风险地图，把有限的监督资源集中在权力集中、资金密集、资源富集的领域。

三、方法论二：数据异常分析——让数字“开口说话”

审计人员对数字天生敏感。这个能力，纪检非常需要。

很多腐败问题，表面看不出，但数据会“露馅”。消费记录、银行流水、报销单据、资产变动，都是线索。

审计怎么用：通过横向对比、纵向趋势、勾稽关系，发现数据异常。

纪检怎么迁移：通过个人事项报告、银行流水、房产信息、车辆信息等，发现与收入不匹配的资产、与职务不匹配的消费。

典型案例：

某国企纪检收到一封匿名信，说某部门负责人“生活奢靡”。但没有具体证据。从审计转岗的小王说：让我看看他的报销记录。一查，发现该负责人三年内差旅费报销中，有12次入住五星级酒店，而公司制度规定差旅住宿标准是三星级。进一步调取其银行流水，而且经了解，发现其配偶名下有一辆价值80万的车，而家庭年收入仅30万。最终查实其利用职务之便收受回扣。

迁移要点：别只盯着“举报信”，也别只盯着“谈话”。数据是客观的，用审计的“数字眼”去看纪检的数据，往往能发现意想不到的线索。

《纪检监察机关处理检举控告工作规则》鼓励运用大数据、信息化手段提高监督质效。数据异常分析，就是大数据监督的核心方法。

四、方法论三：穿行测试与内控缺陷分析——从“制度漏洞”找“人为空间”

审计做穿行测试，是为了看内控设计合不合理、执行到不到位。如果制度有漏洞，就给了人钻空子的空间。

纪检查案，很多时候也是从“制度漏洞”入手。不是人天生会腐败，是制度让他有机会腐败。

审计怎么用：选一笔业务，从头跟到尾，看每个环节的控制点是否有效。

纪检怎么迁移：选一个权力事项，从决策到执行到结果，看哪些环节缺乏监督、哪些环节可以人为干预。

典型案例：

某国企纪检接到反映，工程招标环节可能存在“内定”。从审计转岗的老李没急着查人，而是先做了“制度穿行测试”：从招标文件编制、公告发布、投标人资格审核、开标、评标、定标，每个环节走一遍。发现：评标环节，只有内部专家，没有外部专家；评标标准里，“技术方案”占比过高，且没有量化指标，给了评委很大的自由裁量权。这两个漏洞，就是“内定”的操作空间。顺着这个方向，果然查出了评标专家收受好处的问题。

迁移要点：不要只盯着“人”，要先看“制度”。制度漏洞是腐败的温床。补上漏洞，既查了案，也防了未来。

五、方法论四：证据链构建——从“碎片”到“铁证”

审计最讲究证据链：一张发票、一个签字、一份合同，单独看都没问题，串起来就是证据。

纪检查案，证据链更重要。尤其是职务犯罪，需要形成完整的证据闭环。

审计怎么用：把分散的底稿、凭证、访谈记录，串联成一条逻辑链条，支撑审计结论。

纪检怎么迁移：把银行流水、消费记录、合同文件、证人证言、当事人供述，拼成一张证据网络，排除合理怀疑。

典型案例：

某国企纪检查一起“违规经商办企业”案件。初步线索是：某部门负责人的亲属开了一家供应商公司，和该部门有业务往来。但仅凭这一点，很难定性为违纪，因为亲属经商不一定违规。从审计转岗的小赵，用审计思维构建证据链：

• 第一环：该供应商成立时间，恰好在负责人分管采购业务之后

• 第二环：供应商近三年80%的收入来自该部门

• 第三环：该部门采购价格中，从这家供应商的采购价平均高出市场价15%

• 第四环：该负责人个人账户，有规律性地收到来自供应商法人代表的转账，金额与采购额成比例四环相扣，形成完整证据链。当事人无法辩驳。

迁移要点：别指望“一招制敌”。把碎片化的信息，像拼图一样拼起来。链条越长，证据越硬。

六、方法论五：访谈与心理博弈——从“获取信息”到“突破防线”

审计访谈，目的是获取信息、核实情况。纪检谈话，目的是了解情况、甚至突破心理防线。

技术上有相通之处：都要设计问题、都要察言观色、都要适时加压。

审计怎么用：开放式问题+封闭式问题结合，由浅入深，交叉验证。

纪检怎么迁移：先谈工作、再谈思想、再谈具体事项。从“不痛不痒”的问题切入，逐步触及核心。观察对方的微表情、语速、逻辑是否一致。

典型案例：

某国企纪检谈话一个涉嫌违规兼职取酬的干部。从审计转岗的老王负责主谈。他没有一上来就问“你有没有在外面兼职”，而是先聊工作：“你负责的采购项目进展怎么样？最近供应商配合度如何？”对方放松了。然后慢慢过渡：“你们行业里，好像不少人在外面做咨询，你听说过吗？”对方开始警觉。老王又问：“你个人有没有类似的安排？”对方否认。老王不急，拿出事先调取的银行流水：“那这笔备注为‘咨询费’的转账，你能解释一下吗？”对方防线崩溃。

迁移要点：谈话是技术，也是艺术。审计访谈的经验——设计问题链、交叉验证、用证据说话——在纪检谈话中同样管用。

七、审计转纪检，最大的优势是什么？

说了这么多方法，最后总结一下：审计人转纪检，最大的优势不是“会查账”，是“会逻辑”。

• 审计训练的是“从异常倒推问题”的逻辑

• 审计训练的是“用证据说话”的习惯

• 审计训练的是“穿透表象看本质”的能力

这些东西，换到纪检岗位，不仅不浪费，反而是稀缺能力。因为纪检干部大多出身行政、党务、法律，懂财务、懂数据、懂内控的少。审计背景的纪检干部，往往能发现别人发现不了的问题。

《中国共产党纪律检查机关监督执纪工作规则》规定，纪检干部应当具备法律、财经、审计等专业知识。审计背景，正是纪检系统需要的复合型人才。

八、从转行到升级

从审计到纪检，不是“转行”，是“升级”。你手里的那些审计武器，换个战场，照样能打。

审计教会你的，不是怎么查凭证，是怎么发现问题、怎么构建证据、怎么逻辑推理。这些东西，放到纪检战线，只会更值钱。

如果你正在考虑转型，别怕。你的审计底子，是你最大的底气。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

可是为什么可以一群没有做过账的人，甚至是刚毕业的小孩来审计很多资深财务呢？

先说这个问题的来源，某些不负责的会计，日常工作中很懈怠，坏账肯定是不提的，减值损失哪都不用想，递延所得税肯定是不弄，不管什么费用，没地方放了就怼管理费用，报表不平直接一笔期初未分配利润的，我甚至遇见过连盈余公积都不做的财务人员。在审计抓大放下的前提下，有些小问题我们可能就不调整了，重要性水平啥的就不说了。

这个时候，有些财务就会和身边的人吐槽，就这些审计还收我们钱呢，哪哪个问题他们都没发现，就这呀，呵呵...

对于这种不负责任的财务人员，我真的想吐槽一句，你自己都知道还不做，然后轻飘飘的一句吐槽显得你很厉害么？

注意：这里真的是某些不负责任的会计，实际很多企业中的财务真的很优秀，成本那些核心的实操东西不说，就拿审计很擅长的合并财务报表来说，本人的合并财务报表理论就是一位企业的财总教会的。

以上说的都是现象，本质是双方对于彼此工作的不了解导致的误解。

日常审计催资料，会计讨厌审计要资料这些“矛盾”，心有怨念就会滋生出对于彼此不好的看法。

难道警察都需要犯罪一下才能当吗？要生病一下才能当医生吗？会做帐才能查账吗？那尸检的法医怎么办？

（这里本来想插一个血腥的图，但怕引起大家的生理不适，就自行脑补吧！）

不开玩笑了，大家都平静一点，我来给大家说说是怎么回事。

审计的核心竞争力在于专业胜任与第三方独立，大部分时间，后者的重要性要大于前者。

不过独立性没什么好说的，就说专业胜任能力吧。

审计要不要会做账，不一定，但是一定要懂帐。

先来还原一个场景：你是一家企业的财务人员，在产业链条中，并没有那么强势，开票啊，合同啊，尤其是验收单那些并不是很全，不能否认我们企业很好吧，也不能通过这些认定财务人员工作能力有欠缺吧。可是你家现在要上市了，没有这些东西，审计是做不了认定的，事务所内核，相关部门的监管是过不去的。审计就没办法认，就要和你的boss去沟通这些事情。

审计、会计、老板心态都崩了，可问题是谁错了呢？谁也没有错，老板的角度来说，企业高速发展过程中，注重内控和财务管理都是需要成本的，这个成本不只是花点钱，在初创期过渡在意这些甚至可能会使一个优秀的企业夭折。会计的角度来说，这笔业务肯定是真实的，只是缺点东西，我能不给老板做账吗？也不能把。审计的角度来说，你没有适当的审计证据，就没法做认定，我就没法出报告，审计好像也没有错。

再来还原一个场景：老板昨天请客户吃了一顿很贵的饭，喝多忘记开票了，和会计提了一嘴“昨天请张总他们吃饭了哈，花了两千多，给我报一下”。会计能怎么办呢？也没办法，可是审计如何认定这笔费用支出呢。

上面讲的都是一些细节上的角度不同导致会计和审计看待问题的不同，核心是在于会计的工作是遍历性的，每年几千笔的资金支出都要准确，要不然年末你对不上数啊。审计的工作更像是抽验性，审计不能每年几千笔的支出都一笔笔的去看，真的干不完，那相当于重新给企业做了一遍帐，除了极端IPO之外，审计是不会这么工作的。

审计会来测试你的内部控制，在可信任的前提下实质性的抽验几笔，没问题这个科目就过去了，所以存在错过一些小问题的情况是有可能的。更别提有些审计看出来的问题，基于各种原因真的不能说或者不想说。

最终结论：审计人员只要保持独立性，保持学习具备专业胜任能力就可以去查账。

最后嘱咐一句，我的朋友们，会计和审计都是牛马，都是臭打工赚钱的，对彼此都包容温和一些吧，多一些沟通就好了。

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

一位小伙伴问我怎么看。

其实，听到这个消息，我也颇感好奇，接着陷入了思考……

这并非一家体制内的单位，轮岗消息发布后，公司里各种猜测也跟着满天飞。

有人说，这是公司的变相优化。让两个常年交锋的核心岗位负责人互换，谁不舒坦，最后只能主动离职，还不用付高额的补偿金。

也有人说，这是醉翁之意不在酒。老板大概率发现了采购环节的问题，先把采购总监挪到内审的位置上，架空他的业务权限，方便原内审负责人深入调查。

还有人调侃，这是老板对内审工作不满意，觉得内审没查出采购的真问题，干脆让内审负责人亲自去采购岗干一干，看看里面到底有多少门道。

这些猜测，其实都有一定的现实逻辑支撑。

毕竟在任何一家企业里，采购和内审，都是天然的制衡关系。采购是企业花钱的核心口子，掌握着供应链的命脉，也是舞弊风险的高发区；内审是企业风控的眼睛，核心职责就是监督采购全流程，堵住花钱环节的跑冒滴漏。

一个业务前端，一个风控后端，日常工作里少不了交锋，甚至很多企业里，两个部门常年剑拔弩张。让两个岗位的负责人直接对调，就像让守门员和前锋互换位置，怎么看都透着反常。

干了这么多年内审内控，见过太多企业的轮岗操作，我反倒觉得，老板这个看似离谱的决定，未必就是坊间猜测的阴谋论。

往积极的方向思考，背后大概率藏着更深层的管理和内控考量，甚至可以说是一招险棋，但如果用好了，能解决很多企业常年解决不了的内控顽疾。

01.

看似反常的轮岗，藏着老板的四层管理考量

一些小伙伴只看到了岗位对调的反常，却没看懂老板做这个决定的底层逻辑。抛开极端的阴谋论不谈，这种双向轮岗，恰恰精准击中了很多企业采购与内审管理的核心痛点。

第一，打破双向认知壁垒，解决内审不懂业务、采购不懂风控的顽疾。这是绝大多数企业都存在的通病。内审部门审采购，常常只能对着制度条款抠流程合规性，看不到业务里的真实风险。

为什么？

因为没干过采购，不知道供应商准入、招投标、价格谈判、合同执行里的弯弯绕绕，哪怕舞弊就藏在眼皮底下，也未必能发现。

反过来，采购部门总觉得内审是没事找事、纸上谈兵，不懂供应链的现实难处，只知道卡流程、挑毛病。

他们眼里只有保供应、降成本，却看不到合规的长期价值，看不到操作里的内控漏洞，更意识不到小的操作瑕疵，可能会引发重大的合规风险甚至舞弊问题。

岗位对调，是最直接的破局方式。

采购总监到了内审岗（如果是一个干净的能积极的人），会用自己多年的实操经验，精准找到采购流程里的风控盲区，完善审计方法。

内审负责人到了采购岗，会把风控意识嵌入采购全流程，从源头堵住制度漏洞。

或许，这种双向的认知融合，是开多少次培训会议、做多少次流程宣贯，都达不到的效果。

第二，双向排查岗位风险，堵住内控体系的隐性漏洞。采购作为敏感岗位，常年不轮岗，本身就是最大的风险。一个采购负责人在岗位上干三年以上，早已和供应商形成了稳固的利益关系，很多隐性的不合规行为，靠常规的审计很难发现。把他换到内审岗，不仅剥离了他的业务权限，还能在交接过程中，让新任采购负责人、全面排查过往业务里的风险点（避免将来背锅）。

反过来，内审岗位常年不换，也会出现问题。要么和业务部门打成一片，失去了监督的独立性，该查的不查；要么陷入固化思维，审计方法一成不变，看不到新的风险。让内审负责人到采购岗，既能验证过往审计工作的有效性，也能倒逼内审团队更新审计方法，避免监督流于形式。

第三，倒逼内控闭环落地，让制度从纸面落到实处。很多企业的内控制度，编得天花乱坠，却根本落不了地。核心原因就是，制度制定者和执行者之间，隔着一道天然的鸿沟。完全按内审部门要求制定的采购管控制度，很可能脱离业务实际，采购部门执行起来处处碰壁，最后只能阳奉阴违。

两个岗位负责人对调，相当于让制度的监督者，亲自去做制度的执行者；让业务的执行者，亲自去做制度的监督者。新的采购总监会知道，什么样的管控制度，既能防风险，又不影响业务效率；新的内审负责人会知道，什么样的业务操作，必须有对应的制度约束。这种双向的体验，最终会推动企业形成一套既合规、又贴合业务的内控体系，让制度真正从纸面落到实处。

第四，培养复合型核心管理人才，为企业发展储备力量。对现代企业来说，既懂业务实操、又懂风控合规的复合型人才，才是最核心的竞争力。采购负责人不懂风控，迟早会在业务里踩大坑；内审负责人不懂业务，永远只能做个挑错的监工，创造不了真正的管理价值。

从某种意义上说，这种大跨度的轮岗，恰恰是培养复合型人才的快捷方式。经历过两个岗位的历练，不管是采购总监还是内审负责人，都会站在更全面的视角看待企业经营，格局和能力都会实现质的提升。未来不管是回到原岗位，还是走向更高的管理岗位，都能更好地平衡业务发展与风险防控，为企业创造更大的价值。

02.

这招险棋，页藏着不容忽视的三大风险

我们必须清醒地认识到，这种核心敏感岗位的直接对调，是一招典型的险棋。用好了能解决顽疾，用不好，反而会给企业带来更大的管理动荡和经营风险。

首当其冲的，是业务连续性面临冲击，短期极易出现管理真空。

采购是企业生产经营的核心环节，原材料供应、价格稳定、交付周期，直接影响着企业的正常生产。

内审负责人哪怕再有能力，也很难在短时间内吃透供应链管理的全流程，一旦出现决策失误、供应商对接不畅、交付延迟，会直接给企业造成真金白银的损失。

反过来，采购总监到了内审岗，不熟悉审计准则、程序和方法，很容易导致审计项目停滞，核心风险点无法及时识别，让企业的风控体系出现短暂的失灵。这种核心岗位的断崖式轮岗，稍有不慎，就会造成业务和风控的双重断档。

其次，内审的独立性底线，极易受到冲击。独立性是内审工作的生命线。

让采购总监接任内审负责人，他要面对的，是自己过去五年主导的采购业务，是自己一手搭建的采购体系，是自己带出来的采购团队。能不能做到客观公正、不徇私情，能不能狠下心来查自己过往的问题，要打一个大大的问号。

同样，内审负责人到了采购岗，后续内审团队再审计采购业务时，难免会有所顾忌，怕查出问题打了前任负责人、现任领导的脸。这种千丝万缕的关联，会从根本上动摇内审工作的独立性，让企业的内控监督体系形同虚设。

最后，岗位适配性难题，容易引发新的管理问题。能做好采购总监的人，未必能做好内审负责人，反之亦然。

采购岗位需要的是对外谈判、资源整合、供应链统筹的能力，讲究的是灵活变通、结果导向；内审岗位需要的是严谨细致、风险敏感、原则性强的特质，讲究的是客观公正、合规底线。

这两种岗位的能力模型和性格特质，本身就有很大的差异。强行对调，很可能出现两边都干不好的局面：采购业务没管好，内审监督也失了效，最后得不偿失。

03.

敏感岗位轮岗，到底该怎么干？给企业的 5 条实操建议

轮岗本身，是内控体系里防控风险、培养人才的核心手段。但敏感岗位的轮岗，从来不是一调了之，大跨度极端的对调模式更应该慎之又慎。结合这些年内审内控实务经验，分享5 条实操建议，供参考：

第一，先守住底线，敏感岗位轮岗不能突破独立性红线。对内审岗位而言，独立性是原则性底线。可以让内审人员到业务部门轮岗锻炼，熟悉业务，但个人是不建议让刚从采购、销售等核心业务岗离任的负责人，直接接任内审负责人。至少要设置合理的冷却期，避免出现自己审自己的情况，从根源上保障内审的独立性。

第二，循序渐进，不搞一刀切的断崖式轮岗。核心敏感岗位的轮岗，绝对不能今天发通知、明天就交接。尤其是采购、销售这类直接影响经营的岗位，必须设置合理的过渡期和交接期。可以先让轮岗人员担任副职，熟悉业务流程，完成工作交接，再逐步接手核心权限，最大程度保障业务的连续性，避免出现管理真空。

第三，权责清晰，配套完善的交接与监督机制。轮岗的核心是防风险，绝对不能因为轮岗，引发新的风险。必须制定完善的轮岗交接制度，明确交接内容、责任划分、审计要求。

核心敏感岗位轮岗前，必须开展离任审计，划清前后任的责任边界。轮岗过程中，要有上级部门全程监督，确保交接完整、权责清晰，避免出现问题后互相推诿。

第四，明确目标导向，让轮岗回归风控与人才培养的本质。很多企业的轮岗，最后变成了形式主义，甚至变成了惩罚员工、排挤异己的手段，完全偏离了轮岗的初衷。

企业必须明确，轮岗的核心目标，是防控岗位长期任职的廉政风险，是培养复合型人才，是完善内控体系。所有的轮岗安排，都要围绕这个核心目标来设计，而不是凭领导的个人喜好，搞突发式、惩罚式的轮岗。

第五，做好闭环管理，轮岗不是一调了之。轮岗结束后，必须做好效果评估。一方面要评估轮岗人员的岗位适配情况，及时调整，避免人岗错配引发管理问题；另一方面，要通过轮岗，梳理岗位的风险点，完善内控制度，优化业务流程，把轮岗的价值，真正转化为企业内控体系的升级。

说句心里话，

轮岗从来都不是目的，而是内部控制的手段。内控管理的本质，也不是把人管住，而是通过合理的机制设计，防住风险、培养人才、促进企业的健康发展。

采购和内审，看似是制衡的两端，实则是企业经营的一体两面。采购要的是保供应、降成本，内审要的是防风险、守底线，最终的目标，都是为了让企业走得更稳、更远。

老板让采购总监和内审负责人对调，本质上是想打破部门墙，融合业务与风控，这个初衷没有错。但对绝大多数企业来说，这种大跨度的轮岗方式，风险远大于收益，没必要盲目效仿。

找到适合自己企业的轮岗节奏，守住风控底线，兼顾业务发展，让轮岗真正实现防控风险、培养人才的核心价值，才是内控管理的真正意义。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

这是一位从审计处长走上总会计师岗位的内审人，眼含热泪写下的文字。他改了一遍又一遍，放下、思考、再看、再改。

他说，最难受的不是审计工作的辛苦，而是看着队伍被削弱、同事带着叹息转身离去。但他又觉得自己是幸运的——因为留在了审计队伍，因为分会的老师曾带来思想的升华。

“我一直憋着一股劲，要在能发挥作用的地方竭尽全力。”如今回望，他用了八个字：“灯火相传，问心无愧。

让我们为他这份灯火般的坚守点赞，愿审计精神薪火相传！

提拔调任前夜

一名总会计师的审计忧思

飞机平稳飞行。舷窗外夜色沉沉，我靠着椅背，却毫无睡意。

一天前，我还在集团大楼审计部。从今天起，我的职务从审计处长变成了总会计师，工作地点将换到千里之外的子公司。提拔是好事，可心里总有一块地方，沉甸甸地放不下。

那块地方，叫内部审计。

我在审计条线工作了二十二年。二十二年间，我眼看着它起起落落，眼看着一批批内审人来了又走，眼看着那些本该由审计回答的问题，至今仍没有答案。

如今要走了，有些话，不说出来，堵得慌。

1

表面重视，埋下断档之基

内部审计是企业风险防控的重要抓手，这道理谁都懂。可懂是一回事，做是另一回事。

我们集团就是个例子。总部改革，审计体系跟着改，先后两次。原有的4个审计中心被撤销，审计人员大量分流，去做党务、干行政、转业务。改革后，新组建审计部编制20人，在一家二级单位里还搭了个10余人的审计业务服务部。算在一起的30多号人从哪里来？过半数是从其他部门转岗过来的，四十多岁，有的连财务、法律的基本常识都没有。真正有审计经验的，也就10来个。

转岗过来的人，再认真也弥补不了专业基础的薄弱。审计队伍的地基，在那两次改革中被挖空了。

几年后，集团的新领导班子高度重视审计，推出了加强审计工作领导、理顺管理体制、配强审计中心建制等一系列举措，让审计工作的发展环境得到极大改善，成为审计从业者期盼已久的发展契机。我们审计部的同事们都说，春天来了。

可我心里清楚：根基空了种子不够，就算给足了阳光，不可能一下子就看到蓬勃和繁盛。

2

人才断层，传帮带已断

审计是实践性极强的行当。一个合格的审计人员，不是靠书本喂出来的，是靠一个个项目磨出来的，是靠老师傅手把手带出来的。

可我们的老师傅呢？退休的退休，转岗的转岗。留下的那两三个，自己还陷在项目里拔不出来，哪有精力带新人？集团新领导班子配强审计中心的编制后，新招进来的人员，绝大多数从财务转行，刚干了一年半载，连审计底稿都写不利索，就得带队上阵。

没有人传，没有人帮，没有人带。新生力量只能“野蛮生长”，自己摸索，自己摔打。摔打出来的是少数，多数摔着摔着，就没了方向。

于是，审计队伍青黄不接。复杂的项目没人敢接，深层次的问题没人敢碰。人才断档，成了最痛的那根刺。

3

着力点偏，大炮打了蚊子

人才跟不上，活儿自然干不好。

审计组扎进企业，以往一个多月就能收工的项目，一待就是两三个月，出来的时候又拿出了什么成果？台账日期没填，凭证附件不全，合同签章不规范。合规问题确实是问题，可这些细枝末节是集团审计的重点吗，这些问题能够化解这些单位面临的发展和生存危机吗，能够进一步规范和理顺集团投资管控新措施的落实堵点吗，花了这么多人力，汗牛充栋的取证材料，主要就捡了这些芝麻！

那些真正该问的问题——这个投资项目所反映出落实集团投资管控新措施的效果如何，是否能够促进打通政策堵点？那个子公司连续亏损的根源是什么？业务模式有没有系统性风险？企业资金运筹是不是有优化的空间？——没人能答得上来。不是不想答，是答不出来。没有价值创造的视角，没有分析深层问题的能力，就只能陷在细节里打转。

大炮打了蚊子，打中的是小事，漏掉的是大事。

更让人着急的是，审计项目之间各干各的，今年审采购，明年审销售，后年审工程，相互不挨着。缺乏整体规划，缺乏系统设计，出来的成果支离破碎，没法给集团决策提供更具价值的参考。

乱枪打鸟，打中一个算一个。可企业需要的，是指方向的审计，不是打鸟的审计。

4

技战术弱，差距在拉大

审计技战术水平的提升，靠的是专业队伍、长期实践、持续历练。

可我们呢？新组建的审计中心，核心力量多是财务转行人员，有的整个团队都只有财务经验。从组建至今不过一年，一年时间，连入门都勉强，谈何实战能力？谈何行业先进水平？

领导重视是真重视，该给的都给了。可光有重视没有能力，重视转化不成效能。上级期望高，下面够不着，中间的落差，只能靠加班加点硬填。

填得了一时，填不了根本。

5

种树的人

飞机开始下降。窗外隐约可见地面的灯火。

我想起刚干审计那年，带我的老处长说过一句话：“审计这行，最后拼的不是技术，是情怀。你心里有没有这家企业，你笔下就有没有温度。”

我在审计干了二十二年，批过无数报告，签过无数底稿。可临走前翻看这三年成果，真正有分量的，屈指可数。

不是孩子们不努力。他们加班比谁都狠，出差比谁都多。是我们这一代人，没能在他们该被带的时候，站在他们身边。

企业对审计的重视，不该只落在文件上，不该只落在编制上。要落在人才培养上，落在能力建设上，落在传帮带的机制上。审计不是盖房子，钢筋水泥堆上去就行。审计是种树。树种下去，浇水施肥，一年两年看不出什么。等到需要它遮荫的时候，它才能撑得起来。

我们现在的问题，就是平时不种树，大太阳底下才想起来找荫凉。

飞机落地。我打开手机，收到审计部同事发来的消息：“老领导，到那边安顿好了说一声。我们都记着你那句话，审计的魂，我们自己接上。”

我看了很久，没有回复。

窗外是陌生的城市。从明天起，我是总会计师了。

可我心里，还沉在审计那层楼。

附：于成信等监守自盗案警示教育要点清单

1、理想信念坍塌是总根源：从业务骨干走向腐化，本质是信仰缺失、价值观扭曲，不信组织信鬼神、不守纪律贪私利。

2、“一把手”权力失控是高危陷阱：分行主政期间权力过度集中，决策、审批、用人缺乏有效制衡，极易被围猎、被腐蚀。

3、监督者失守是双重危害：身为审计负责人，非但不履职守防线，反而滥用审计职权谋私、干预业务，直接击穿内控底线。

4、由风及腐、小节失守是滑坡路：从收礼金、吃宴请、接受旅游开始，逐步突破纪律红线，最终深陷权钱交易、违规放贷。

5、侥幸心理+对抗审查是自毁路：调任审计岗妄图“洗白遮丑”，伪造证据、对抗组织，只会加重违纪违法后果、错失改过机会。

6、信贷、审计、资产租赁是腐败高发区：利用关键环节制度漏洞寻租，既损害银行利益，又造成国有资产重大损失。

7、生活作风与经济腐败相互交织：道德败坏、生活奢靡，进一步放大权力滥用、利益输送风险，最终全面破纪破法。

03 理念深化，审计方法论的体系化升级

研究型审计理念得到全面深化。2026年会议提出：“要做实研究型审计，把立项当课题研究、把问题当课题研究、把建议当课题研究”，首次系统提出研究型审计的“三研究”方法论。

对比前两年会议已提出研究型审计概念，2026年将其方法论化、系统化，形成可操作的工作路径，标志着研究型审计从理念倡导进入实践操作阶段。

审计整改制度化规范化迈出关键步伐。会议首次系统提出审计整改的制度化建设，包括制定审计整改结果认定和销号管理办法，对认定为整改完成、整改终结的及时销号。

同时强调坚持实事求是、客观审慎，严格界定拒不整改、虚假整改等行为，对确难以按原定要求完成整改的，明确了变更整改类型的救济途径。

风腐同查同治实现系统化提升。会议多次强调“风腐同查同治”，提出“注重从审计视角深刻把握行业特征和不正之风的规律”以及“加大风腐同查同治力度，严肃查处新型腐败和隐性腐败”。

这一变化表明审计反腐策略更加成熟和精准，从简单的腐败问题查处，升级为对行业性、系统性风险的深度治理。

04 队伍建设，审计能力标准的具体化

“能查能说能写”成为核心能力要求。会议明确要求审计人员要“全面提升能查能说能写的本领，在职责范围内大胆监督，查真相、说真话、报实情，凭专业赢得尊重、靠铁面树立权威。”

对比前两年会议强调专业能力，2026年将“能查能说能写”作为核心能力体系明确提出来，能力要求更加具体和体系化，为审计队伍建设提供了明确的评价标准。

“科学规范提升年”行动成果制度化。会议提出要“持续巩固、深化和拓展‘科学规范提升年’行动成果。把行之有效的好做法、好经验及时以制度形式固定下来，着力建立健全贯穿审计立项、实施、成果运用、审计整改全过程的科学规范的制度机制。”这反映了审计规范化建设的深化和制度化成果。

审计职业精神的新定位。会议提出“凭专业赢得尊重、靠铁面树立权威”，将专业性和权威性作为审计职业精神的核心内涵。这一提法更加聚焦“专业”与“铁面”两大特质，使审计职业精神的定位更加清晰和具体。

05 成效体现，审计成果的精准量化与国际影响

审计成果报告实现精细量化。2026年会议公布的审计成果更加精细量化，例如：“年度审计工作报告要求立行立改的2186个问题中，有98%已完成整改；有关地方、部门和单位共整改问题金额1.04万亿元，制定完善制度1090多项，处理处分3420多人。”

这种量化方式反映审计结果运用更加注重实效，也增强了审计工作的透明度和公信力。

国际审计影响力达到新高度。会议指出，中国审计机关“认真履行联合国审计委员会委员职责，完成联合国秘书处等40多个审计项目，为联合国财务条例修订等提供重要依据，得到联合国充分认可和赞誉，充分展现了中国审计高水平的专业能力与工作质量。”

这一表述首次强调中国审计对联合国财务条例修订的影响力，标志着中国审计的国际话语权和专业影响力显著提升。

06 整体特征，审计高质量发展的三个维度

规划化特征：审计工作首次被明确置于“十五五”国家规划周期框架下，从年度任务型向中长期战略规划型转变，实现了与国家发展大局的深度同步。

系统化特征：构建了完整的“1+5+3”审计工作框架，形成了贯穿“十五五”时期的“两重”“两新”审计主线，审计工作的系统性、协同性显著增强。

专业化特征：强调“能查能说能写”的专业能力体系，推动研究型审计方法论化，加强审计整改制度化建设，审计工作的专业水准和规范化程度全面提升。

这次会议标志着中国审计工作已实现从“治已病”向“防未病”、从揭示问题向推动治理、从单项突破向系统集成的重要转变。

在新时代新征程中，审计工作已全面步入高质量发展阶段，更加注重服务国家发展战略、强化审计质量与权威、提升专业化水平。

中国特色社会主义审计制度更加成熟定型，审计在党和国家监督体系中的重要作用更加彰显，为“十五五”开好局、起好步提供坚强的审计保障。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

上周，看到有读者私信，因没时间深入回复，设置了由AI结合过往文章自动回复，这种体验可能不好，大家见谅。趁周末，挑选了几位读者提出的典型问题，结合自己的实践经验和思考，尝试给出一些建议，希望能真正帮到大家。

问题1：老大很重视，但周围干预意见多，审计很难干，怎么办？

Q：干的很无力，老大说很重视，也能感觉很重视，但他周围干预的意见很多，导致审计很难干。

A：“老大重视但下面阻力大”，这是很多审计人的困境。这说明领导的支持还没转化成组织共识。你需要做的是把领导的支持落地为实际的推力。

1\. 让“重视”变得具体

• 请领导明确工作重点:主动找他聊，问“您最希望审计明年解决哪一两个问题？”按照他的优先级安排工作，他自然会关注并推动。

• 请领导给资源：口头重视之外，要争取人员编制、预算、培训机会、信息系统权限。有了资源，审计才好干活。

• 请领导在关键场合站台：重要审计项目启动会、结果沟通或整改推动会，请他出席并讲话，明确审计的权威性和重要性。这能有效震慑那些想干预的人。

2\. 化解周边的阻力

• 主动沟通，建立同盟：那些干预意见多的人，往往是利益相关者或者不了解审计的人。主动找他们聊聊，了解他们的顾虑，解释审计的目的不是整人，是帮他们规范管理、避免风险。如果能在审计中发现一些他们自己没注意到的风险，帮他们解决，他们就会变成支持者。

• 建个审计联络人机制：请各部门派个代表当审计联络人，参与计划沟通、中期汇报、结果反馈，增加透明度，减少误解。

• 过程留痕：重要沟通、会议都要有纪要，让参会人员签字确认，避免事后扯皮。

• 借势借力：如果某个部门总是阻挠，可以请他们主管一起参加审计问题分析会，用数据和事实说话，让领导看到问题的严重性，从而支持审计。

• 展示早期成果：尽快做出一个小成绩，让领导看到审计的价值，也让其他人看到审计是来帮忙的。有了正面案例，阻力就会小。

3\. 保持定力，守住底线

争取支持的同时，原则性问题要坚持，但沟通方式可以灵活。如果确实遇到重大阻力，及时向领导汇报，说明情况，请求协调。

几个进阶思路：

• 可以推动成立审计委员会（如果还没有），由高层和各主要部门负责人组成，定期听审计汇报。这样审计工作就上升为集体决策，减少个人干预的空间。

• 凡是涉及敏感问题，尽量用书面沟通（比如工作联系函），留下正式记录，避免口头干预。

• 学点向上管理的技巧，比如定期给老大发“审计简报”，让他随时掌握进展，也让他知道你在按他的要求推进工作。

老大重视是最大的优势。你要做的，就是把这种重视转化成具体授权、资源支持和组织氛围。同时，用专业和沟通逐步扩大你的“朋友圈”，让更多人理解审计、支持审计。

问题2：内部审计如何赋能业务发展，同时不束缚业务？

Q：内部审计如何赋能业务发展，董事长主管审计，他的期望是赋能业务发展，监督要有，但他会觉得束缚发展了。

A：这个问题特别好，也是现在内审转型的热点。要让董事长觉得审计是“助推器”而不是“绊脚石”，关键是要转变角色——你不是去替业务做决策，也不是放松监督，而是帮助业务更好地达成目标。审计的优势在于“跨部门视角”和“风险洞察”，这个别人没有。

四个能落地的切入点：

1. 帮他们优化流程，减少内耗

业务部门常抱怨流程繁琐、审批慢。你可以选一两个跨部门流程，比如销售合同审批、采购付款，梳理一下时间线，找出堵点，提出简化建议。比如发现某个审批环节平均耗时3天，因为要纸质流转，建议改成线上审批，时间缩短到半天。这不是束缚，是帮他们提速。提升运营效率，也是提升效益。

2. 帮他们对齐数据，消除信息孤岛

很多公司销售、生产、财务的数据口径不一致，开会时各说各话。你可以利用审计检查的机会，把不同系统的数据进行对账，找出差异原因，推动数据标准化。这样大家有了“统一语言”，减少扯皮。如果他们有相互的需求，也可以牵线促进他们协同。

3. 帮他们预警风险，避免踩坑

业务要拓展新市场、新产品时，你可以提前介入，提示常见风险——比如合作伙伴的资信风险、合同条款里的法律陷阱，顺便讲讲同类企业的教训。这能帮他们少交学费。

4. 帮他们降本增效，挖掘隐性成本

通过数据分析，你会发现一些被忽视的成本。比如物流费用偏高，可能是因为路线规划不合理，或者供应商没选对；库存积压占用了大量资金。把这些数据呈现给业务，提出改进建议，这就是直接创造价值。

怎么平衡监督和赋能？

• 明确定位：年度计划里，明确哪些是“监督项目”（合规、财务类的），哪些是“咨询项目”（流程优化、风险管理咨询类的）。跟董事长沟通清楚，他对两类项目分别有什么期望。

• 换个说法：对业务部门，把“你们没执行制度或者出现了疏漏”换成“我们发现了这个情况，你看怎么调整会更好？”审计报告也可以分成两部分：必须整改的合规问题，和管理建议（赋能项）。

• 守住底线：赋能不是无原则妥协。碰上触碰红线、可能导致重大损失的风险，必须坚持原则，及时报告。这是守护价值，也是另一种赋能——避免公司翻船。

几个进阶思路：

• 试试联合项目模式：和业务部门组个联合团队，一起优化流程。这样对立感小，还能借助他们的专业知识，让建议更可行。

• 引入敏捷审计：业务有紧急需求，快速启动小范围审计，一周内出结果，及时响应。

• 在审计报告里加个“最佳实践分享”板块，把A部门的好做法推荐给B部门，让审计成为知识传递的桥梁。

要让董事长看到审计的赋能作用，就得主动选那些能直接支持业务目标的项目，用数据和事实说话，帮业务解决问题，而不是只盯着问题不放。

问题3：如何谋划2026年的内部审计计划？

Q：老师，如何来谋划26年的内审计划？作为一个才到审计岗的新人，不到半年时间，不知道怎样谋划26年的内部审计计划。

A：制定年度计划，可以采取三步走。

第一步：向上问清楚方向

主动找分管领导聊聊，问问他明年最关注哪些风险？哪些业务是重点？领导的方向就是计划的起点。如果领导想抓降本增效，你的计划就得围绕这个转。

第二步：向下听听业务部门的想法

找几个主要业务部门的人沟通，随便聊聊，问问他们觉得哪些流程不顺、哪些管理让他们头疼。比如使用部门抱怨采购审批太慢，这就是流程审计的切入点。

第三步：按风险排序，匹配资源

收集几方面的信息：企业明年的战略重点、监管机构的新要求、以前审计发现的屡查屡犯问题、领导和业务部门反馈的风险点。把这些信息整理一下，用“风险热力图”排个序——横轴是可能性，纵轴是影响程度，选出高风险区域。

然后看看你的团队有几个人，选3-5个重点项目列入年度计划，其他的可以作为储备，有空就做。

计划怎么写？一般包括项目名称、审计目标、预计时间、需要多少人、预期产出什么。最后附上风险分析依据，说明为什么选这些项目。

几个小提醒：

• 计划写完后，要正式向领导汇报并获得书面批准，大公司和上市公司需要报审计委员会审批。审批既是授权，也是保护。

• 别把时间排太满，留出20%的机动时间，应付突发事项或领导临时交办的任务。

• 新人可以找上一年的计划模板参考，结合今年的变化调整，不用从零开始。

（更详细的内容，可以看公众号历史文章内审破局之道：忙而无功不背锅，先做 “正确的事” 再 “正确做事”）

问题4：内部审计不被认可，很多审计人员转行，怎么办？

Q：内部审计不被认可；内部审计艰难前行；对综合素质要求很高；很多审计人员走不完职业，很多转行了。

A：内部审计在一个组织里的地位，很大程度上取决于领导对审计的定位和认知。但领导的认知不是一成不变的，我们可以主动去影响。

审计不被认可，通常有这么几个原因：

• 价值贡献不明显：如果审计报告总是些鸡毛蒜皮的小问题，或者只提问题不给建议，业务部门会觉得你就是来找茬的，领导也会觉得你没创造价值。

• 沟通方式生硬：要是总一副“警察”姿态，容易引发对立情绪。

• 审计质量不高：发现的问题经不起推敲，或者数据不准，失去了公信力。

怎么逐步改变局面？

1\. 从一个能出彩的小项目做起

选一个业务部门最头疼、或者领导最关心的问题，深入下去，提出真正能解决问题的建议。比如帮一个部门优化报销流程，缩短了报销时间。这个部门的认可就是你的口碑。

2\. 学会“翻译”审计成果

把审计发现转化成业务语言、管理语言。比如别说“合同签订不规范”，要说“因为合同条款不明确，去年多付了XX万违约金，如果我们加上这条款，今年预计能省XX万”。用数据说话，让领导看到价值。

3\. 主动推销审计

定期向领导层汇报审计工作成效，不光讲问题，更要讲改进后的效果。也可以给业务部门做小培训，讲讲常见风险和控制要点，帮他们少犯错，这能改善关系。

4\. 提升自己的综合素质

内审确实要求高——既要懂财务，又要懂业务，还要会沟通。可以考CIA、CPA系统学习，更重要的是深入业务一线，了解业务痛点。

5\. 如果领导认知实在没法改变

有些组织文化下，审计注定是摆设。如果实在没法发挥作用，你还有追求，可以考虑找个更重视审计的平台。转行也不一定是坏事，审计锻炼的逻辑思维和风险敏感度，在风控、合规、运营等岗位都很有价值。

几点特别提醒：

• 多培养软技能：沟通、谈判、同理心、情商。很多时候，问题本身不重要，怎么沟通才重要。

• 建议审计部门定期搞个满意度调查，了解被审计单位对你们的真实看法，针对反馈持续改进。

• 说到转行，审计经验其实通用性很强，可以转型做风险管理、内部控制、运营管理、合规等岗位，职业路径其实挺宽的。

审计的价值不是别人给的，是自己做出来的。哪怕环境再难，只要有一两个成功的赋能案例，就可能打开局面。

问题5：三甲医院审计新人，如何让审计更有价值，如何关口前移？

Q：您好，我是一名三甲医院内部审计新人，想了解一些审计的思路或方法。目前审计发现问题比较浅显（多为管理上的），且多为事后发现，如何能发挥审计的价值？如何关口前移？如何运用一些先进的方法或者理念？

A：作为三甲医院的新人，面对那么庞杂的业务体系，觉得问题发现得浅、总是事后，这太正常了。大家刚开始都是这样。要让审计从“浅”到“深”，从“事后”到“事前”，我觉得可以从这几个方面试试。

1\. 先把高风险区域摸清楚

三甲医院容易出问题的点其实挺集中的：采购招投标、后勤维修、药品耗材管理（尤其是科室二级库，管理往往比较乱）、毒麻药品管理、收费退费、医保管理（挂床、多收费、未按医保定价收费这些，医保查得很严），还有运营效率（比如床位周转率）。红包回扣这类舞弊问题确实存在，但那是潜规则，新人直接碰难度大，可以从异常行为切入。

具体怎么做呢？

• 画流程图：选一两个核心业务，比如耗材采购或者医保结算，把全流程画出来，标出关键控制点。这个过程能让你快速了解业务。

• 用数据说话：医院的信息系统（HIS、LIS这些）里数据很多，要学会用。比如对比同一科室不同月份的耗材消耗量和手术量、门诊量，找出异常波动；分析二级库领了多少钱、收了多少钱，看看有没有差额；提取收费项目清单，对照医保目录，筛查有没有超标准收费。这些用Excel就能做，熟练了再用SQL或者Power BI。

2\. 想办法往前凑，别老等着事后查账

• 挤进关键会议：主动申请加入设备委员会、招标委员会或招标领导小组这些。在决策环节，你哪怕不说话，听听他们怎么讨论，也能积累感觉。等你有底气了，可以从历史数据和效益角度提点建议，比如“咱们现有设备使用率才60%，是不是先用起来再买新的？”

• 和IT部门搞好关系：请他们在系统里设一些预警。比如某品种耗材月消耗量突然比平均值高20%，自动报警；某个医生某种药开得特别多，触发关注。这样你就能实时收到线索。

3\. 学点新工具，提升发现问题的能力

• 数据分析工具：Excel够用，但想深入就得学SQL或者Power BI。有了这些工具，你可以全量筛查数据，不用再抽样了，漏掉问题的概率小很多。现在有了AI，可以好好学习和探索AI的用法，可以大幅提升效率。

• 流程挖掘：这个听起来高大上，其实就是看业务日志，发现实际执行和制度规定有啥偏差。比如采购订单的审批流程是不是被谁跳过了？维修验收时间怎么这么短？这些都能找到线索。

• 绩效审计：别光盯着合规，也看看效率。比如大型设备的使用率、检验试剂的损耗率、病床周转速度，跟同级医院对标一下，找出差距，这比单纯查违规更有价值。

4\. 关于红包回扣这类敏感问题

确实不好碰，建议开始不要碰，除非上级有要求。可从异常行为入手：比如某个医生药品用量异常高，分析他的用药结构合不合理；采购中某个供应商频繁中标，查查有没有关联关系。把这些疑点整理好，移交给纪检监察部门，审计不直接碰“人”，但可以提供数据线索。

另外提醒几点：

• 多和临床科室的主任、护士长聊聊，了解他们一线的痛点，你的审计建议才有人听。

• 所有分析过程、数据来源、沟通记录都要留好底，既保护自己，也为以后积累素材。

• 积极参加医院内部的业务培训，医疗业务你不懂，就发现不了真问题。

作为审计新人，不要着急，从一个业务循环入手，用数据说话，慢慢建立信任。关口前移的核心就是参与流程、预警风险、用数据驱动。

问题6：央企基层分公司，面对屡查屡犯且根源在上层的问题，如何提建议？

Q：央企内部审计，基层分公司，很多问题原因复杂，各单位普遍存在，被列为屡查屡犯问题。公司作为执行层，无力改变机制体制，可操作空间无法扭转现状，内部审计该如何给领导层提建议？

A：基层审计碰到这种“系统性问题”，确实很无力。但如果处理得好，反而能成为推动体制完善的力量。关键是要策略性地借力。

第一步：把问题分析透，形成一份“基层视角”的报告

别简单说“我们解决不了”，要深入分析：

• 收集数据：这个问题在分公司造成了多少损失？浪费了多少时间？影响了多少效率？建个问题数据库，把历年影响量化出来，向上汇报时才有说服力。

• 分析原因：到底是上级制度本身不合理，还是制度执行缺乏配套资源（比如没人、没系统），或者是上级监管缺位？

• 提出建议：分两层——一层是分公司层面能做的临时应对措施（比如加强内部培训、增加复核环节）；另一层是需要上级解决的根源性问题，附上理由和数据。

第二步：选对向上沟通的渠道

• 先和分公司领导达成共识：把报告给他们看，让他们了解问题的严重性和根源。如果领导也有同感，他们会愿意向上反映。

• 利用年度报告或专题汇报：在向总部报送的年度审计报告或风险报告里，专门写一段描述这类“系统性屡查屡犯问题”，提出修订制度或优化流程的建议。这不是告状，是风险管理的一部分。

第三步：借上级审计组的力量

上级公司审计组来审计时，主动和他们沟通，提供历次审计发现的数据和分析，说明这些问题的普遍性，根源在上层。建议他们把这个问题作为“需要总部层面协调解决”的事项写进审计报告。这样上级公司领导就会关注。

第四步：借外部监管的力量（要特别谨慎）

国资委、审计署等外部检查组来的时候，如果分公司领导同意，可以如实反映问题。外部检查组更有权威，能推动深层次变革。但一定要事先和主要领导沟通，取得授权，不能擅自行动。

几个补充思路：

• 可以考虑联合兄弟分公司，一起向上级反映同类问题，形成合力，更容易引起重视。

• 在分公司权限范围内，可以试一些变通做法（比如优化内部流程，减少制度缺陷的影响），把改进效果作为试点经验，向上级展示改革的可能性。

• 报告措辞要客观中立，别指责谁，而是强调“为完善集团管理、提升整体效率”而提出建议。

关键心态：作为基层审计，你能做的是清晰地呈现问题根源，并推动问题进入更高层级的解决视野。这不代表你失职，恰恰体现了你的系统性思考。

以上是我对六个问题的思考和回答。内审这条路确实不容易，但每解决一个难题，都是一次成长。希望这些思路能给你带来一些启发，也欢迎其他老师在留言区发表自己的高见，帮助大家一起成长。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

PREFACE

审计的本质是取证的过程。取证，即用证据把我们的思考关联起来，为我们的审计结论筑起“坚强后盾”，这是一场输不起的较量，更是新技术驱动下审计从静态事实走向动态关联的“范式革命”。

我们的取证观，与传统教科书迥异。无论数据化取证还是传统取证，正确的思维方式始终是决胜的底层逻辑。当前企业数字化转型进程不一，但这并不妨碍我们追问取证的逻辑本源。没有思维的革新，即便置身“人机协同”的智能时代，一切技术赋能终将流于表面——那是系统性的能力断层与思维缺席。

今天，终于有人把审计证据说透彻了！他就是谢志华教授——我们中国商业会计学会的常务副会长。

在《新技术与审计证据和审计取证》一文中，谢志华教授提出的“范式革命”，从根本上重塑了审计的证据逻辑、取证方式与价值边界。这一洞察，犹如一幅精准的“导航图”，引领我们抵达审计本质的未来图景。

应广大会员之请，本文将文章精要梳理为三大方向，分门别类，呈现给各位。愿您读有所获。

新技术与审计证据和审计取证

谢志华

一、新技术与审计证据：从静态事实到动态关联的范式革命

传统审计证据的核心是“凭证”，其形态是静态的、孤立的、结果性的纸面记录。而大数据、人工智能、物联网、区块链等新技术的涌现，正在从根本上重塑审计证据的本质、形态与价值。

01

证据形态的“七化”变革

新技术驱动审计证据呈现革命性特征：

● 虚拟化与电子化：证据脱离物理载体，以数据比特形式存在于云端或链上。

● 智能化：证据本身可被机器读取、分析与标记（如通过RPA自动识别异常发票）。

● 网络化：单一证据点与海量其他数据节点实时互联，构成证据网络。

● 动态化：证据可实时、持续生成与更新，记录业务流全过程状态变化（如物联网传感器连续传输的仓储温湿度数据）。

● 原生化：直接获取业务发生时的原始、未篡改数据流，减少中间加工干扰。

● 场景化：证据携带丰富的时间、地点、人物、设备、关联交易等上下文信息，再现业务发生的真实场景。

02

据内涵的深化：从“是什么”到“为什么”与“将如何”

新技术不仅让我们看到结果，更能透视过程与关联。

● 过程证据：区块链技术可不可篡改地记录合约从签订、履行到结算的全链路日志，使审计能追溯每一步操作的合规性。

● 关联证据：通过社交网络分析或知识图谱，能揭示隐藏在表面交易背后的复杂利益关系网络，识别协同舞弊风险。

● 预测性证据：基于机器学习模型对历史与实时数据进行分析，可生成关于风险概率或未来趋势的证据，使审计具备前瞻性。

03

证据标准的演进：相关、可靠与充分的重新定义

● 相关性：在数据海洋中，相关性不再限于预定的会计科目，而是通过算法发现跨领域、非结构化的隐秘关联（如舆情数据与销售收入波动的关联）。

● 可靠性：区块链的分布式账本与加密技术，提供了比传统签字盖章更强的可靠性保障。数据溯源技术则可验证电子证据的来源与流转过程。

● 充分性：在全量数据而非抽样基础上进行分析，使审计结论的证据支撑达到前所未有的“全样本”充分性。但同时，对证据的“质”的判断（如区分噪声与信号）变得更为关键。

二、新技术与审计取证：从人工抽样到智能全景的流程重构

取证方式的变革，是审计生产力最直接的解放。

01

取证模式的三大转变

● 从“线下现场”到“线上远程+线下协同”：远程审计平台、视频访谈工具、云数据接口使非现场、跨地域取证成为常态，大幅提升效率并降低成本。

● 从“分散抽样”到“集中全量”：审计数据中心可集中获取并处理全集团、全周期的业务与财务数据，进行跨实体、跨时间的穿透式分析，突破组织壁垒。

● 从“结果验证”到“过程穿透与全景复现”：利用数字孪生、流程挖掘等技术，能在虚拟空间中完整“复现”业务过程，对每个控制点进行动态测试与评估，实现真正的“全过程”审计。

02

核心取证技术的应用

● 大数据分析：对海量结构化与非结构化数据进行关联分析、聚类分析、异常检测，从整体中快速定位风险线索。

● 人工智能（AI）：

\> 自然语言处理（NLP）：自动审阅合同、函证、会议纪要，提取关键条款与异常表述。

\>计算机视觉（CV）：自动识别发票真伪、监盘存货影像、分析生产现场监控视频。

\>机器学习（ML）：构建风险预测模型，持续学习新的舞弊模式，实现自适应风险扫描。

\> 物联网（IoT）：通过传感设备自动、实时获取资产状态、物流轨迹、环境参数等物理世界证据，实现账实核对的自动化和持续化。

● 区块链：作为“可审计的数据库”，智能合约自动执行并记录交易，审计师可通过查询链上数据高效验证交易的真实性与完整性，取证过程本身变得可验证。

● 机器人流程自动化（RPA）：自动执行跨系统数据查询、核对、下载等规则化、重复性取证任务，解放审计人力。

03

取证思维的重塑：从“问题导向”到“风险与价值双导向”

新技术赋能下，审计取证不应再局限于已知问题的核实，更应转向：

● 系统性风险扫描：利用工具对整体控制环境和数据生态进行健康度诊断。

● 价值发现型取证：通过数据分析，识别业务流程中的效率瓶颈、成本节约机会或增长潜力点，为组织提供增值洞见。

三、挑战与未来：审计师的进化

新技术也带来新挑战：数据安全与隐私保护、算法偏见与透明度、技术依赖风险、以及审计师数字能力的鸿沟。

未来，审计的成功将取决于 “人机协同” 的深度。审计师的核心竞争力将从手工核对，转向场景设计、算法驾驭、复杂判断与伦理监督。审计流程将演变为：由审计师定义风险场景与审计目标 -> 由智能工具执行大规模数据获取、清洗与初步分析 -> 审计师基于工具输出的线索与洞见，运用专业判断进行深入调查、关联分析与最终决策。

结  论

新技术正将审计证据从“静态的财务快照”转变为“动态的业务全景电影”，将审计取证从“手工作业”升级为“智能挖掘”。这不仅是工具的革新，更是审计方法论、思维模式与价值定位的深刻革命。审计必须主动拥抱这场变革，方能在大数据时代继续履行其保障信任、促进增值的核心使命。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

最近金融圈、国企圈的“大瓜”真是一个接一个，动辄上亿的涉案金额，触目惊心。作为内部审计负责人，我看着这些新闻，心情复杂：一方面是对腐败分子的痛恨，另一方面，更多的是职业上的焦虑和思考。

大家总说，内部审计“下审上”难，确实难。一把手（CEO/董事长）权力集中，地位超然，直接去审他？别说能不能审出来，恐怕审计通知书还没递出去，你的职业生涯就先“凉凉”了。

但这并不意味着我们面对高层腐败就束手无策。我的观点很鲜明：一把手的贪腐，几乎没有单打独斗的，他一定有“帮凶”。

我们的策略就是：“拔出萝卜带出泥”——既然萝卜（一把手）暂时动不得，那就先查泥（帮凶和执行层）。

一

拔萝卜”太硬，那就“洗泥”

一把手要搞贪腐，离不开钱、权、物的流转。他不可能事必躬亲，更不可能亲自去跑腿、做账。他需要有人帮他“遮眼”，帮他“洗钱”，帮他“落实”。

这个“帮凶”，往往就是他的心腹，比如关键业务部门的总监、财务负责人，甚至是采购或工程口的实权人物。

如果能查，就往死里查。当你发现一把手有异常时，不要正面硬刚。去查那些具体经办的合同、资金流向、报销凭证。在这个过程中，你会发现蛛丝马迹，会揪出那个具体的执行者。

一旦“泥”被拔出来，萝卜还能稳得住吗？ 这个帮凶倒了，为了立功减刑或者自保，他一定会供出指使者。这时候，一把手自然就暴露在阳光下了。

二

如果“泥”也不能直接查？先保护好自己人

这是一个非常现实的问题。有些时候，帮凶是一把手的铁杆，甚至审计权限都被架空了。这时候怎么办？硬碰硬是傻子才干的事。

首要任务是：保护好自己的审计团队，保护好自己部门的合规底线。

我身边的一位央企领导在当财务部长的时候，就经历过这种情况。她上任财务部长的第1天就宣布一条铁律：所有的资金付款都要按制度来——按请款方提交资金依据的先后顺序来，任何人都不得在资金支付上打招呼，从她自己做起接受监督。

后来她们的一把手被抓了，其中罪证之一就是其亲友围绕公司开设多家公司，其中之一就是付款公司。中央电视台《永远在路上》对此事有过专题报道。但她们的财务团队无一人受牵连，反而因为有底线，受到了周围的尊重。

我是怎么做的？

核心就八个字：制度为王，流程留痕。

在资金支付上，我定了一条死规矩：没有完整的审批单、没有合规的发票、没有明确的合同依据，一分钱都不付！

哪怕是一把手施压，我也坚持原则：“老板，不是我不给您付，是银行那边过不去，审计到时候查下来，我这饭碗就砸了，您得体谅我。”

把皮球踢给制度，而不是个人。这样既不得罪人（因为你只是个执行者），又守住了底线。老大被抓了，纪委来查账，发现每一笔钱都清清楚楚，每一张单据都合规合法。这就是最好的自我保护。

三

部门长贪腐怎么查？特别是跟领导有关联的

这是审计中最棘手的情况。部门长贪腐，背后往往站着分管领导甚至一把手。

这时候，我们要转换思路：

1\. 从业务逻辑入手，不从人际关系入手。

我们审计不是查“谁和谁关系好”，而是查“这笔业务合不合理”。

比如，某部门频繁向某特定供应商采购，价格还比市场高。我们就审价格公允性。

比如，某项目进度严重滞后，但付款却超前。我们就审工程进度和资金匹配度。

2\. 用数据说话，用风险说话。

不要直接说“部门长贪污”，要说“该部门存在重大内控缺陷，可能导致资产流失风险”。

3\. 借力打力。

如果部门长和领导穿一条裤子，那就要看上级监管机构（如国资委、集团审计部）有没有动作，或者利用外部审计的力量。有时候，外来的和尚好念经。

结 语

内部审计是一场持久战，也是一场心理战。我们不能指望每一个案子都能像刑侦剧一样直接抓到大Boss。

我们的价值在于：让坏人行坏事的成本变高。让他们知道，想贪腐，必须拉拢更多的人，必须伪造更多的证据。

守住底线。在风暴来临之时，确保自己所在的阵地是干净的，确保自己是站在正义和法律这一边的。

所以，别抱怨“下审上”难了。既然直接查老大难，那就查那些协助老大作恶的人。只要把周围的“泥”洗干净了，那个“萝卜”悬在空中，还能挂多久呢？

在民企，得“具体情况具体分析”，当你看到老大在犯罪，你只有两条路可走：一是当其帮凶，为虎作伥；二是君子不立危墙之下，立马走人。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

真可谓，操不完的心，揽不尽的责！

早上刚处理完采购审计的底稿，下午就被老板叫去给销售合同把关，晚上还要帮人事部门改绩效考核制度。周末也歇不下来，脑子里反复过着各个项目的细节，总觉得还有没查到的漏洞，还有没堵住的风险。

该做的流程全走了，该提的建议也提了，可只要公司出一点问题，不管是采购舞弊、销售坏账，还是生产安全、合规处罚，第一反应永远是自责，是不是我没审到位？是不是我哪里漏了？总觉得所有风险，所有问题，都是自己的责任。

我们总被要求做无所不能的内审，也总在不知不觉中，神化了内审的职能，把自己架在了万能防火墙的位置上。

要知道，内审本不该如此！我们必须清醒地承认，内审从来不是万能的，你也不用活成无所不能的超人。

1月研讨会现场，我尽自己所能从法规、制度、道德、逻辑等多维度进行了分享，希望大家都能在尽职守责的同时，以更宽阔和长远的眼光，看清职责边界，大胆的放轻松一些。有些小伙伴猛然清晰，茅塞顿开，也有小伙伴并未真正走出困惑，在会后的几天继续找我进行了更深入的交流。

01.为什么我们会陷入 “内审万能” 的陷阱？

很多时候，不是我们想大包大揽，而是在多重因素的裹挟下，一步步走进了 “神化内审” 的误区。

最先带来压力的，是管理层不切实际的期待。很多单位内审分管领导或老板对内审的定位，就是公司的 “兜底人”。

他们觉得，只要设了内审部门，就不该出现任何舞弊，不该有任何合规漏洞，不该发生任何经营风险。

公司出了任何事，第一句话永远是 “内审是怎么审的？”。

久而久之，我们自己也默认了这个设定，把公司所有的风险，都扛在了自己肩上。

其次是内审人刻在骨子里的责任心，和完美主义的执念所致。能做好内审的人，大多责任心极强，见不得风险，容不得漏洞，甚至有点强迫症。总觉得只要自己多查一笔凭证，多跑一次现场，多提一条建议，就能避免所有问题。

哪怕是业务部门刻意隐瞒的信息，哪怕是老板强行推进的高风险项目，哪怕是自己根本无权干预的决策，只要出了问题，都会先陷入深深的自责，觉得是自己的工作没做到位。

还有行业里过度渲染的全能期待，不断拉高我们对自己的要求。我们总在各种内容里看到，内审要懂财务、懂业务、懂法律、懂 IT、懂管理，要从后台走到前台，要主导降本增效，要牵头内控建设，要搞定所有反舞弊案件。

听多了就会觉得，内审就该是无所不能的，做不到这些，就是自己不称职，就是没做好本职工作。

最核心的，是我们对审计责任的深层误解。太多内审人把合理保证，当成了绝对兜底。我们必须承认，审计本身就有无法突破的局限性。

事前、事中监督提的再多，审计也不可能实时覆盖所有业务，另外，串通舞弊、刻意伪造的证据，本就有极强的隐蔽性。

我们不可能把公司所有的单据、所有的环节、所有的决策，全查一遍，也不可能预判到所有突发的风险。可我们总忘了这一点，把所有没查到的问题，没规避掉的风险，都归罪于自己。

02.神化内审，最终害的是自己，毁的是职能

把内审捧上神坛，看似是对这个职能的重视，实则不管是对内审人个人，还是对企业的内审体系建设，都有百害而无一利。

对个人而言，最直接的伤害，就是无尽的内耗和职业倦怠。你一天 24 小时，除了睡觉，都在操心公司的各种风险。

该你管的，你尽心尽力做到了极致；不该你管的、你根本控制不了的，也始终放不下。

明明是业务部门违规操作出的问题，你跟着自责；明明是你提了风险建议，管理层拒不采纳，最后出了事，你还是觉得是自己没坚持到位。

长期下来，身体熬坏了，心态也崩了。你明明比谁都努力，却永远活在焦虑里，永远觉得自己做得不够。这种无限放大的责任，最终只会把你拖垮。

更现实的是，大包大揽的结果，往往是什么都做不好。人的精力是有限的，内审部门的资源更是有限的。

你今天接了人事的绩效考核审核，明天接了采购的定价参与，后天又要去管销售的合同审批，就再也没有整块的时间，去做真正高价值的审计项目，去深挖高风险领域的核心问题。

最后你变成了公司的救火队员，哪里有事去哪里，忙得脚不沾地，却拿不出任何能让管理层眼前一亮的成果。反而落得个 “什么都管，什么都管不好” 的评价，连自己最核心的监督职能，都没能履行到位。

对企业而言，神化内审，本质上是在瓦解整个公司的风控体系。记住，当所有人都默认，风控是内审的事，内控是内审的责任，出了问题找内审兜底，各个业务部门就会彻底失去风控的主动性。

采购会觉得，反正有内审审价格，我随便找供应商也没事；销售会觉得，反正有内审审合同，我随便签条款也没关系；甚至管理层都会觉得，反正有内审盯着，我做决策不用太在意风险。

最后，按三线理论来区分，全员风控变成了内审一个部门的风控，业务部门的第一道线形同虚设。风险只会越来越多，内审只会越来越忙，陷入越忙越乱，越乱越忙”的恶性循环。

更可怕的是，当管理层对内审有了不切实际的神化期待，内审的价值就永远无法被满足。

你今年帮公司降本 100 万，有人会觉得你应该做到 500 万；你查出了 100 个风险点，有人会觉得你应该查到 200 个。

只要单位出了一个你没查到的舞弊事件，之前所有的成果，都会被一笔勾销。久而久之，内审的地位越来越尴尬，从 “价值伙伴”，彻底变成了 “背锅侠”。

03.放下神化滤镜，先守边界，再谈价值

破除 “内审万能” 的误区，不是推卸责任，不是躺平不作为，而是让内审回归本源，让内审人找到正确的职业方向，真正创造属于这个岗位的核心价值。

我常说，内审要做好自己，别瞎操心！你也操不了那么多心！

对每一位内审人而言，你首先要做的，是厘清权责边界，明确什么该做，什么不该做。

内审的核心职能，是独立的确认与咨询，是监督，不是执行，是赋能，不是替代。

你可以审计采购定价的合规性与公允性，但不能替代采购部门去定价；你可以审核销售合同的风险点，但不能替代销售部门去签合同；你可以给绩效考核提优化建议，但不能替代人事部门去制定制度。

一定要分清，业务部门是经营决策的第一责任人，管理层是公司风险的第一责任人，你是监督者，不是决策者，更不是无限兜底的背锅侠。

面对超出边界的工作，要学会合理拒绝，清晰的边界不是推卸责任，而是更好地履行审计职责，守住审计的独立性。

第二，接受审计的局限性，放弃绝对完美的执念，放过自己。你必须永远记住，内审提供的是合理保证，不是绝对保证。没有任何一个审计项目，能查出所有的问题，能规避所有的风险。

只要你按照审计准则，执行了必要的审计程序，保持了应有的职业谨慎，保留了专业的审计底稿，就算没有发现隐蔽的串通舞弊，也不该承担无限责任。（再次，还要提示一点，某些单位审计资源严重不足，就一个内审，甚至还是兼职，此类情况，一定要大胆的说出来，资源不足的影响，别一个人埋头干，工作没做到位，却敢随意下结论！）

不用为别人的错误买单，不用为自己控制不了的事情焦虑。业务部门刻意隐瞒信息，管理层强行推进高风险项目，制度环境不支持审计工作，这些都不是你能改变的。你提了建议，推了整改，尽了职责，就够了。不用事事追求完美，不用时时自我怀疑，你的精力，要放在自己能控制、能创造价值的地方。

第三，把有限的精力，聚焦在核心价值上，而不是大包大揽。内审的核心价值，并不是管了多少杂事，查了多少鸡毛蒜皮的小问题，而是有没有帮公司防控重大系统性风险，有没有创造实实在在的经营价值，有没有完善公司的治理体系。

与其天天当救火队员，什么事都插一手，不如沉下心来，聚焦公司的高风险领域、高价值环节，做深做透几个核心审计项目。

比如深挖采购全流程的降本空间，比如堵住重大的合规漏洞，比如搭建可落地的内控体系。当你拿出了实实在在的成果，管理层自然会认可你的价值，不用靠大包大揽，来证明自己的存在感。

第四，非常关键的一点，一定要学会向上管理，校准管理层的期待。很多时候，管理层对内审的神化期待，源于不了解。

你要主动和管理层沟通，清晰地告诉老板，内审的职能定位是什么，能做什么，不能做什么，审计的局限性在哪里，权责边界在哪里。

别来者不拒，一味服从！

明明做不到的事，硬着头皮接，最后只会砸了自己的牌子。你要主动汇报审计计划，告诉管理层，今年我们聚焦哪几个核心领域，要达成什么目标，能创造什么价值，让他们对内审的工作，有清晰、合理的预期，而不是活在 “内审万能” 的幻想里。

对企业而言，想要真正发挥内审的价值，首先要做的，就是破除 “内审万能” 的误区。要在制度层面明确内审的权责边界，明确各部门的风控第一责任，不能把所有的风险，都压在内审身上。

要建立科学的考核机制，不能以 “公司有没有出事” 为唯一标准，而是看内审有没有完善内控体系，有没有防控重大风险，有没有创造经营价值。更要营造全员内控的企业文化，让内审回归监督与赋能的本源，而不是变成孤军奋战的背锅侠。

其实做内审，和做人一样，最难得的，是清晰的边界感，和清醒的自我认知。

你不用把自己活成无所不能的超人，不用接受他人对自己职能的神化，也不用为公司所有的风险兜底，更不用为别人的错误买单。

内审只是一个正常的工作岗位，你只是一个内审人，你有自己的职业准则，有自己的权责边界，有自己的核心价值。做好你该做的，守住职业底线，尽到应尽的职责，创造能落地的价值，这就够了。

别再神化内审，也别再内耗焦虑。放下不属于你的责任，守住自己的边界，你会发现，内审的路，会越走越宽阔，越走越从容，越走越有力量。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

审计组在对A支队领导干部实施经济责任审计过程中，发现被审计单位存在未入账的“隐形”车辆，深入追查，发现还包含车辆维修、保险等费用。

01

发现“隐形”车辆

审计组对固定资产的管理情况进行检查，包括车辆、设备等，取得了A支队提供的车辆清单，仔细审查了审计期间新增、报废车辆情况，并未发现任何异常。但是，A支队办公楼前停放的日常使用车辆中，有几辆并不在清单之内。审计组通过与车辆驾驶员闲聊得知，这些车辆确实由A支队使用，但这些车辆行驶证登记的所有人并不是A支队，而是与A支队有关联关系的D单位。D单位本不是审计方案中确定的延伸审计单位，但审计组经过认真研究后认为不能放过这一重要线索，必须了解清楚，于是审计组要求A支队提供D单位的相关车辆数据资料。

02

资金来自何处

获得D单位数据资料后，审计人员迅速进行了初步检查。从检查情况看，这些车辆确实由D单位购买，购买车辆的支出情况完整地反映在D单位的财务资料中。但是，新的情况又出现了，购车资金来源并不是A支队的财务资金，而是来自S单位。面对出现的新情况，审计组暂停了调查，并在全组范围内进行讨论研究。

审计人员群策群力研究分析之后，认为可能存在两种情况：第一种是购车款来自财政资金，只是通过不同单位之间的转移达到躲避检查的目的；第二种是购车款来自S单位甚至其他单位。基于此，审计组确定了下一步取证查实的四个方向：一是查阅已掌握的所有账册，查找这些资金的来源和流向；二是针对购买车辆这样的重大经济事项，调阅A支队的会议记录，检查是否存在与之有关的党委研究决策记录；三是针对D单位现有的购车资料进行深入研究，发现隐藏的线索；四是对S单位的情况进行调查，跟踪资金，追溯源头。

03

排查锁定重点

在确定审计策略之后，审计组成员按照审计实施方案开展进一步调查了解。为了提高效率，审计组的每位同志导入各自负责单位的电子数据，充分利用筛选检索分析功能，查找一切可能的线索。通过全方位查找，未发现财政资金有此类支出或拨款，这一点让审计人员产生了更深的疑问。资金到底从何而来？与此同时，其他几个方面的检查也有了一些新的发现。

在A支队党政会议记录中发现了有关购车的决策情况，但只是说明了为何要购买车辆以及车辆的使用单位，对于资金来源表述含糊，看不出资金来自何处。虽然有所发现，但没有实质性进展。

对购车资料的深度挖掘也发现了新线索。购车过程主要由经办人王某和A支队李某参与，审计人员通过侧面了解，得知王某为某单位人员。于是，审计组首先约谈了王某。王某对于购车一事没有否认，但对于资金来源却表示一无所知，只是根据领导交办的任务去操作，至于为什么从D单位列支也不知情。通过王某的介绍，审计组并未获得更多的信息。于是，审计组约谈了李某。李某对于购车情况同样承认，但对资金来源也解释不清，不过却向审计组提供了S单位的吴某也是购车经手人这一重要线索。审计组通过A支队联系约谈了S单位的吴某，但吴某以自己已经退休为由回避审计人员提问。

三路调查均没有实质性进展。购买车辆的资金来源和关键人物的线索还是没有浮出水面，情况比预想的要复杂得多。面对困局，审计人员没有气馁，决定集中力量从S单位入手，把问题查清查透。通过外部调查，审计组了解到S单位是A支队下属企业。

04

延伸了解真相

审计组对S单位延伸审计，取得了相关资金往来资料，从中发现了R公司的身影。R公司是承接A支队的主要采购业务单位。同时，通过与S单位财务人员的交流，审计人员发现购车资金由S单位原主要负责人吴某直接经手。审计组进一步赴R公司延伸调查。R公司对资金往来并无异议，但同样不正面回答，而是以正常业务往来作为解释。经过讨论，审计组认为S单位吴某符合关键人的条件，深入询问的时机也比较成熟。于是，审计组再次约谈了吴某。起初吴某依旧不正面回答问题，但面对审计的取证资料，在审计人员的追问下，吴某终于如实讲述了事实经过。原来购车资金与A支队的某个采购项目以及供应商R公司有关。A支队在购车行为发生的前一年有一项资金量非常大的采购项目，最后经过招标确定了中标单位为R公司。中标后A支队要求R公司支付一定比例的费用，以管理费的名义上交A支队。R公司起初对这项费用提出异议，但是迫于A支队的压力，为了能够继续从A支队获取更多的业务，最终不得不接受付款要求。A支队为了掩盖两者之间的关系，就要求R公司将管理费先支付到S单位，再由S单位将款项划入A支队下属的D单位，而资金运作的经办人就是吴某。

至此，对于购车资金的纵深调查取证取得了成效，发现了A支队违规向R公司摊派费用，利用S单位转移资金、设立“小金库”等严重违纪违规问题。

05

一锤定音收兵

审计组在取得充分证据、完整地还原资金路线后，决定与A支队领导直接对证。

审计组就重大经济决策事项与A支队主要领导进行了约谈。约谈中，A支队领导以各种理由和借口拒绝承认其摊派收费、设立“小金库”等违纪违规问题。针对A支队领导的谎言，审计组拿出了取证资料，揭露了事实真相。证据确凿之下，A支队领导终于承认了违规违纪事实。

06

经验体会

本案例中，审计人员通过细致入微的观察和巧妙沟通，发现了车辆状况异常的线索，并在根据线索寻找证据、发现问题的过程中，进行了缜密的分析。面对一波三折的复杂情况，审计人员不急不躁，采取灵活策略与变通方法获取了关键证据，最终还原了“隐形”车辆的资金路线，揭开了一连串重大违纪违规问题。

1.审计工作不能仅仅依靠书面资料，实地了解和观察同样不可或缺。传统审计思维多以财务资料、书面资料为核心，审计具有一定的滞后性。在实际工作中，审计人员应多注意实地观察获取线索。本案例中的审计线索恰恰来自一个不经意的实地观察。

2.只有灵活运用多种审计方法，方能取得充分、客观的审计证据。审计人员面对取证阻力、陷入困境时，应该因地制宜，合理运用各种方法和手段，迅速捕捉各类敏感点，采取灵活的审计策略，正确把握推进节奏，打破僵局，突破取证“瓶颈”。

3.持有谨慎的怀疑是审计风险意识的重要内涵。审计过程中，审计人员会获得各类证据，收集各类信息，并且尽可能地占有更多素材，但数量不等于质量，取证材料是否真实、是否具有证据价值，需要审计人员的职业判断。对于任何证据，都应抱着怀疑的态度进行审视，需要对证据进行分析、辨别，特别是对证据的真实性、逻辑性、充分性、可印证性等进行反复推敲，透过证据表象看清事实本质。面对众多证据材料所反映的情况，审计人员需要保持清醒的头脑和冷静的思辨意识，在复杂多变的线索中探寻正确的审计方向。

07

审计建议

要加强对公务用车购置配备的管理。一是实行编制控制。没有公务用车编制的一律不予配备。二是实行标准控制。严格按照公务用车标准审批控制。党政机关一般公务用车，价格控制在18万元以内、排气量控制在1.8升（含）以下；执法执勤用车，原则上配备价格12万元以内、排气量1.6升（含）以下的轿车或其他小型客车。因地理环境需要和工作性质特殊，确需配备越野车（含SUV车型）的，价格应当控制在25万元以内、排气量2.5升（含）以下。三是实行处置控制。严格按照报废标准处置以控制新车购置，规定公务用车使用年限达不到8年的，一律不得更新。四是实行预算控制。对于已经没有空余编制的单位，在编制下一年度预算时，不准编制购车预算，从源头上控制新车购置。凡发现超编制超标准购车、未经审批私自购车的，要严肃追究单位主要领导的责任。要加强公车管理，实行“一车一档”，对每辆车都进行编号，建立各自档案，详细记录维修及保险费用、油耗、行驶公里数等信息，从程序上减少“揩油”现象。

08

廉政提醒

违规配备和使用公车被人民群众称之为“车轮上的腐败”。目前主要存在如下乱象：特权思想而公车私用，以企业或下属单位名义变相购置配备公务用车，超标准购置公务用车，对标配公务用车进行豪华“二次装修”（更换真皮座椅、安装高档进口音响设备、加装豪华扶手、贴高档太阳膜、铺高档地板、改造车灯、安装车载导航和倒车影像装置等），挪用执法执勤用车，借加油、维修之机“揩油”，甚至个别单位在报销油费、过路费、停车费、保养维护费、保险费等方面也存有“黑洞”，给侵占公共财产提供了便利，以车改名义、补贴名义变相发放福利，廉价“出售”公车，违规拍卖处置公务用车，变相“借”车等。

不要以各种名义“借用”下属企事业单位或社会组织的车辆，大量事实告诉我们：“天下没有免费的午餐”。党员领导干部要保持清醒认识，消除贪图享乐思想，莫玩所谓戏法，莫存侥幸之心。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：审计行业观察。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

说到内部审计，首先想到的往往是“查问题”。

但问题并不是“查”出来的，审计查和不查，问题都在那里。

问题的产生，根植于经营管理的日常运作之中。如同冰山下的暗流，无论审计是否介入，都客观存在。审计的价值，在于“揭示”问题，和经营管理部门一起，正视并解决它们。

图源：即梦

内部审计并不创造问题，只是让问题无处遁形：通过审计，那些原本可能被忽视、被掩盖或未被充分理解的问题，得以被量化、被分析，并最终被纳入整改进程。

审计过程是“证伪”的过程

在审计实践中，审计人员常秉持的原则是“大胆假设，小心求证”，但这并不意味着审计人员是“拿着锤子找钉子”，拿着问题找证据去“证实”。

图源：即梦

“大胆假设”，是指在审计初期，审计师人员会基于风险评估、历史数据和初步观察，对特定领域或环节存在的潜在问题做出预判。

这种预判并非先入为主的定性，而是一种高效的风险导向策略，旨在将有限的审计资源集中于最可能存在问题的区域，从而提升审计工作的针对性和效率。

“小心求证”，才是做好审计的真正的精髓。求证过程并非为了寻找证据来印证审计人员最初的“假设”（即被审计对象做错了）是正确的。

恰恰相反，审计人员的目标应该是通过严谨、客观的程序，去验证这个假设是否成立，甚至主动寻找证据来证明这个假设是错误的。

审计过程中这种“证伪”的态度至关重要。如果我们的初始假设被证明是错误的，那通常意味着我们最初关注的“表象问题”背后，隐藏着更深层次、更本质的“真问题”。

例如，一项看似异常的支出，可能并非简单的违规，而是反映了更深层的流程漏洞或控制失效。

通过这种“证伪”来不断逼近真相，才能引导审计人员超越表面现象，触及问题的根源，发现那些对组织影响更深远、更需要关注的结构性或系统性缺陷。

审计人员如何做好“证伪”

系统思维-深入理解流程与情境

审计人员不应满足于表面现象或孤立的证据，而应深入业务流程的每一个环节，并充分理解决策背后的具体情境，避免简单做技术判断，多做价值判断。

例如，一项看似异常的费用报销，可能在特定业务场景下是完全合理且符合公司政策的，而只有通过对审批流程、业务背景和相关制度的全面了解，才能判断是否存在真正的控制缺陷或仅仅是信息不对称。

批判性思维-主动寻求反证与例外情况

审计人员不应满足于找到支持初始假设的证据，更重要的是要积极寻找与假设相悖的证据或解释。

例如，如果初步假设某个内部控制点存在失效风险，除了寻找控制失败的案例，更要验证该控制点在其他大部分情况下是否有效运行，或者是否存在其他补偿性控制措施。发现这些反例，有助于修正审计方向，避免误判。

分析性思维-多维度数据分析与交叉验证

在统计学中，当数据作为整体分析时，某个趋势看似存在，但被分成多个组进行分析时，该趋势却消失或逆转，这种现象称为辛普森悖论（Simpson's Paradox）。在对数据进行分组和聚合时，由于忽略了潜在的混淆变量，可能会出现误导性的结论。

单一数据点的异常波动可能指向问题，但通过多维度分析，比如，结合财务数据、业务运营数据、系统日志、员工访谈记录等多源信息进行交叉比对，也可能发现其背后有合理的业务解释，从而推翻最初的“异常”假设。这种方法往往能帮助审计人员发现数据管理、信息系统或报告机制方面的深层问题。

例如，审计人员在初步数据分析中发现，某支行在特定月份的“大额现金存取款交易”数量异常激增，远超历史平均水平，这可能初步引发舞弊或洗钱的假设。但审计人员运用多维度分析进行“证伪”后发现，该月恰逢周边某大型建筑项目竣工，大量农民工集中领取工资；同时，通过对比反洗钱数据，确认所有大额交易均已通过反洗钱系统的实时监测且无预警。通过这些多维度数据的交叉验证，最初关于洗钱的假设被推翻。

换位思维-保持与被审计方的开放沟通

内部审计不是一场“单向输出”，而是一个理解、沟通、合作过程。

审计人员与被审计方进行充分、坦诚的沟通，了解他们的观点、解释和面临的挑战，也能提供宝贵的线索，帮助审计人员修正或推翻初始假设，从而发现更深层次的根本原因。

当初始假设被推翻时，审计人员应进一步追问“为什么”，而不是就此止步。例如，如果发现某个流程并非如预想般存在风险，而是效率低下，那么真正的有价值的发现就是流程优化和效率提升的巨大潜力。

真正的换位思考并非以居高临下或颐指气使的姿态进行，而是审计人员能放下自身的立场与预设，主动置身于可能感觉不适或挑战固有认知的境地进行深度审视，理解被审计对象所面临的资源限制、信息不对称以及决策时的复杂情境，更全面地把握问题的全貌，避免因片面认知而产生误判，找准问题，提出有价值的建议。

（个人观点，不代表所在单位意见）

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

为深入贯彻党的二十届四中全会、中央经济工作会议、中央金融工作会议精神,认真落实新“国九条”及证监会2026年系统工作会议要求,充分发挥中介机构“看门人”作用,持续提升资本市场财务信息披露质量,近日,贵州证监局组织召开辖区2025年年度报告审计监管工作会议,推动筑牢公司治理、审计机构、综合惩防体系“三道防线”,有效“防治”财务造假等违法违规行为,营造风清气正、高质发展的市场生态。财政部贵州监管局相关处室负责同志,辖区上市挂牌公司年报签字会计师及质控复核人员90余人参加会议。

会上,贵州证监局相关负责同志立足辖区实际,系统回顾2024年年报监管工作的成效和亮点,总结阐述信息披露监管和审计监管的逻辑和目标,深入剖析当前面临的复杂形势、突出问题和潜在风险,并对2025年年报监管工作作出具体安排。财政部贵州监管局相关处室负责同志围绕加强财会监督、提升审计机构执业质量等情况进行通报,信永中和围绕年报审计工作进行经验交流。

会议指出,审计机构作为资本市场“看门人”,是财务信息披露质量的重要守护者,是维护市场秩序、保护投资者合法权益的关键力量。过去一年,辖区执业审计机构立足职责,强化风险识别应对,提高执业监督质效,在发现揭示风险、促进规范运作、打击和防范财务造假等方面主动作为,作用有效发挥。但在执业方面还存在质量控制管理不足、内部控制审计不规范、重大非常规交易关注不够等问题,与形势变化和市场各方期待相比仍有差距,必须高度重视、总结提升。

会议要求,各审计机构要充分认识做好年报审计工作的重要意义,准确把握当前面临的形势任务,紧紧围绕提高执业质量主线,把好防假保真“出口关”,当好资本市场“看门人”。一是始终坚守独立性要求。珍惜行业声誉和个人声誉,严守职业道德底线,全过程建立严密“防火墙”,确保从形式和实质上保持独立。二是始终严把执业质量。构建覆盖全员、全业务、全过程的质量控制体系,通过加强分级分类管理、优化审计资源配置、强化项目质量复核等方式,全方位提升执业水平。三是始终保持职业怀疑。结合审计失败典型案例,采取切实措施,增强对财务造假手段、迹象的警觉意识,持续关注长期股权投资、资产减值、收入、合并财务报表等重点领域风险,提升反舞弊能力。四是始终恪守责任担当。坚持归位尽责,敢于较真碰硬,对审计发现的违法违规行为,不迎合、不妥协、不包庇,及时“吹哨”,当好监管助手。五是始终发挥专业优势。及时揭示和纠正公司治理和内部控制等问题,帮助公司合规、有效利用资本市场工具做强主业、优化结构,成为推动上市公司高质量发展的积极力量。

下一步,贵州证监局将坚决落实监管“长牙带刺”、有棱有角要求,强化系统谋划,以精准有力的督导检查,压紧压实审计机构责任链条,切实推动辖区审计执业质量和财务信息披露质量“双提升”,更好服务贵州资本市场高质量发展。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：贵州证监局、会计雅苑。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

第一条  为加强高素质专业化审计专业人员队伍建设，科学客观公正评价审计专业人员，推动审计工作高质量发展，根据审计专业人员职称制度改革要求和国家职业资格制度，制定本规定。

第二条  在国家机关、企事业单位、社会团体等组织中从事审计及相关工作的审计专业人员，适用本规定。

第三条  国家设置审计专业技术资格，分为初级、中级、高级三个级别，列入国家职业资格目录。

审计专业技术资格的英文名称为Audit Qualifications（简称AudQ）。初级审计专业技术资格及助理审计师的英文名称为Assistant Auditor（简称AAud）；中级审计专业技术资格及审计师的英文名称为Proficient Auditor（简称PAud）；高级审计专业技术资格的英文名称为Senior Audit Qualification，高级审计师的英文名称为Senior Auditor（简称SAud），正高级审计师的英文名称为Principal Auditor（简称PrAud）。

第四条  审计专业技术资格实行全国统一组织、统一大纲、统一命题的考试制度。

第五条  审计署、人力资源社会保障部共同负责审计专业技术资格制度的政策制定，并按职责分工对审计专业技术资格制度的实施进行指导、监督和检查。

第六条  审计署、人力资源社会保障部成立全国审计专业技术资格考试办公室，办公室设在审计署人事教育司，承担审计专业技术资格考试的日常管理工作。

审计署建立审计专业技术资格考试专家库，负责组织专家开展拟定考试大纲、考试命审题、考试阅卷及结果公布等工作，研究提出考试专业设置、考试科目调整、考试合格标准及免予考试政策等。人力资源社会保障部负责审定考试专业设置、考试科目、考试大纲及免予考试政策等，会同审计署开展考试质量评估。

第七条  凡遵守中华人民共和国宪法和法律法规，具备良好的审计职业道德和敬业精神，符合初级、中级、高级审计专业技术资格考试报名条件的人员，即可报名参加相应级别的考试。

应届毕业生可以凭所在院校开具的应届毕业证明作为符合相应学历条件，报名参加当年度审计专业技术资格考试。

第八条  具备国家教育部门认可的高中毕业（含高中、中专、职高、技校，下同）及以上学历，均可报名参加初级审计专业技术资格考试。

第九条  具备下列条件之一者，可以报名参加中级审计专业技术资格考试：

（一）高中毕业，取得初级审计专业技术资格，从事审计相关工作满10年；

（二）具备大学专科学历，从事审计相关工作满5年；

（三）具备大学本科学历或学士学位，从事审计相关工作满4年；

（四）具备双学士学位（包括第二学士学位），从事审计相关工作满2年；

（五）具备硕士学位或研究生学历，从事审计相关工作满1年；

（六）具备博士学位。

在审计及相关合规、稽核、内部控制、风险管理等岗位工作；或在会计、经济、统计、工程或教育科研等岗位工作，且有相关审计实践经验的；可以视同从事审计相关工作（下同）。

取得相应学历学位前后的审计相关工作年限合并计算，工作年限计算截止日期为考试年度的12月31日（下同）。

第十条  具备下列条件之一者，可以报名参加高级审计专业技术资格考试：

（一）具备大学专科学历，取得中级审计专业技术资格后从事审计相关工作满6年；

（二）具备大学本科学历或学士学位，取得中级审计专业技术资格后从事审计相关工作满5年；

（三）具备硕士学位或研究生学历，取得中级审计专业技术资格后从事审计相关工作满4年；

（四）具备博士学位，取得中级审计专业技术资格后从事审计相关工作满2年。

取得中级会计、经济、统计专业技术资格或工程师等相关专业中级职称，符合本条规定的学历、年限条件的，可以报名参加高级审计专业技术资格考试。

第十一条  初级、中级和高级审计专业技术资格考试实行相对固定的全国统一合格标准。根据审计人才队伍建设需要，人力资源社会保障部会同审计署可以单独划定相关地区、专业类别或科目的考试合格标准。

各省、自治区、直辖市人力资源社会保障行政主管部门会同审计机关，可以根据本地区人才需求状况，确定本地区本年度参加高级审计师职称评审的使用标准。

第十二条  初级、中级审计专业技术资格考试合格，由各省、自治区、直辖市人力资源社会保障行政主管部门颁发人力资源社会保障部统一印制或制作的审计专业技术资格证书，包含纸质证书和电子证书。纸质证书由人力资源社会保障部、审计署联合用印，电子证书使用人力资源社会保障部专业技术人员职业资格证书专用电子印章。达到全国统一合格标准的，证书在全国范围有效。达到单独划定地区合格标准的，证书载明有效区域，在证书载明区域内有效。

高级审计专业技术资格考试合格，由全国审计专业技术资格考试办公室颁发统一印制或制作的高级审计专业技术资格考试合格证明，包含纸质证明和电子证明。纸质证明由全国审计专业技术资格考试办公室用印，电子证明使用相应专用电子印章。达到全国统一合格标准的，在全国范围有效。达到单独划定地区合格标准的，证明载明有效区域，在证明载明区域内有效。从事审计相关工作的公务员具备合格证明，可以作为审计专业能力水平的证明，但不得参加专业技术人才职称评审。企事业单位、社会组织的审计专业人员取得合格证明，自考试合格之日起5年内可以参加高级审计师职称评审；达到当地当年度使用标准的，由所在省、自治区、直辖市的人力资源社会保障行政主管部门、审计机关发布通知，可以参加当地当年度高级审计师职称评审。

第十三条  通过考试取得初级审计专业技术资格，即具备助理审计师职称。通过考试取得中级审计专业技术资格，即具备审计师职称。参加高级审计专业技术资格考试合格取得高级审计专业技术资格并通过高级审计师职称评审，即具备高级审计师职称。具备高级审计师以上职称人员跨地区任职的，其职称应当按照当地职称管理部门认可的方式认定，鼓励跨地区审计职称互通互认。

企事业单位、社会组织等用人单位可以在审计相关工作岗位上聘用具备审计专业技术资格及相应职称的人员；可以在总审计师等审计管理岗位上优先聘用具备高级审计师职称以上人员。

第十四条  审计专业人员应当认真履行工作职责，按照专业技术人员继续教育的有关规定接受继续教育，不断提高专业能力和业务水平。用人单位应当按照规定对审计专业人员参加继续教育予以保障。

第十五条  获得审计专业博士学位人员经全国审计专业技术资格考试办公室审核，可以免予考试，取得中级审计专业技术资格。

第十六条  取得二级造价工程师职业资格证书，可对应初级审计专业技术资格，报考中级审计专业技术资格考试。

取得注册会计师全国统一考试合格证书、一级造价工程师职业资格证书，可对应中级审计专业技术资格，报考高级审计专业技术资格考试。

取得资产评估师、税务师职业资格证书，符合相应的学历、年限条件，可对应初级或中级审计专业技术资格，报考高一级审计专业技术资格考试。

第十七条  具备其他系列副高级职称以上资格，在审计相关工作岗位从事审计相关工作满2年，可以视作符合《审计专业人员职称评价基本标准》规定的学历、年限条件，报名参加高级审计专业技术资格考试，符合条件人员相应参加审计系列高级职称评审。

第十八条  从事审计相关工作的公务员参加高级审计专业技术资格考试取得合格证明，按照规定接受继续教育且未参加审计职称评审，后续首次转入企事业单位、社会组织等任职的，自转入企事业单位、社会组织等任职之日起5年内可以参加高级审计师职称评审。

第十九条  发现以不正当手段取得审计专业技术资格等行为，按程序撤销其审计专业技术资格。

第二十条  本规定施行前取得的初级、中级审计专业技术资格证书与按照本规定取得的证书效用等同。高级审计专业技术资格考试合格证明按照本规定施行。各地执行的考试报名和资格评价条件、职业资格与审计专业技术资格对应关系，与本规定不一致的按照本规定执行。

第二十一条  本规定由审计署、人力资源社会保障部按职责分工负责解释。

第二十二条  本规定自发布之日起施行。2002年6月6日人事部、审计署联合发布的《高级审计师资格评价办法（试行）》（人发〔2002〕58号）和2003年1月13日审计署、人事部联合发布的《审计专业技术初、中级资格考试规定》（审人发〔2003〕4号）同时废止。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：CIA内审师小站。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

内部控制制度

2026年1月

第一章 总则

第一条为加强XX股份有限公司（以下简称“公司”）内部控制，促进公司规范运作和健康发展，保护投资者合法权益，根据《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》《深圳证券交易所股票上市规则》（以下简称“《股票上市规则》”）、《深圳证券交易所上市公司自律监管指引第1号—主板上市公司规范运作》（以下简称“《主板上市公司规范运作》”）等法律、行政法规、部门规章及《XX股份有限公司章程》（以下简称“《公司章程》”）相关规定，特制定本制度。

第二条 本制度所称内部控制，是指为了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。公司董事会对公司《内部控制制度》的制定和有效执行负责。

第三条 公司内部控制的主要目标：

（一）确保国家有关法律法规和公司内部规章制度的贯彻执行；

（二）提高公司经营的效益及效率，提升上市公司质量；

（三）保障公司资产的安全，提升风险防范和控制能力；

（四）确保公司信息披露的真实、准确、完整、及时和公平。

第四条 内部控制应遵循以下基本原则：

（一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业的各种业务和事项；

（二）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域；

（三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率；

（四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并随着情况的变化适时加以调整；

（五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，在风险可控的情况下，以适当的成本实现有效控制，关注提高运营与管理效率。

第五条 本制度适用于公司及其子公司。

第二章 内部控制的基本内容

第六条 公司的内部控制应充分考虑以下要素：

（一）内部环境：指影响公司本制度制定、运行及效果的各种综合因素，包括公司组织结构、企业文化、风险理念、经营风格、人事管理政策等；

（二）目标设定：公司管理层根据风险偏好设定公司战略目标，并在公司内层层分解和落实；

（三）事项识别：公司管理层对影响公司目标实现的内外事件进行识别，分清风险和机会；

（四）风险评估：公司管理层对影响其目标实现的内、外各种风险进行分析，考虑其可能性和影响程度，以便公司制定必要的对策；

（五）风险对策：公司管理层按照公司的风险偏好和风险承受能力，采取规避、降低、分担或接受的风险应对方式，制定相应的风险控制措施；

（六）控制活动：公司管理层为确保风险对策有效执行和落实所采取的措施和程序，主要包括批准、授权、验证、协调、复核、定期盘点、记录核对、财产的保护、职责的分离、绩效考核等内容；

（七）信息与沟通：指识别、采集来自于公司内部和外部的相关信息，并及时向相关人员有效传递；

（八）检查监督：指对公司内部控制的效果进行监督、评价的过程，它通过持续性监督活动、专项监督评价或者两者的结合进行。

第七条 公司应不断完善公司治理结构，确保董事会、股东会等机构合法运作和科学决策，公司将逐步建立有效的激励约束机制，树立风险防范意识，培育良好的企业精神和内部控制文化，创造全体职工充分了解并履行职责的环境。

第八条 本制度应当涵盖公司经营活动中与财务报告和信息披露事务相关的所有业务环节，包括：发展战略、人力资源、企业文化、社会责任、资金活动、销售业务、采购业务、资产管理、财务报告、信息系统与内部信息传递、合同管理等。

上述控制活动涉及关联交易的，还应包括关联交易的控制政策及程序。

第九条 公司应明确界定各部门、岗位的目标、职责和权限，建立相应的授权、检查和逐级问责制度，确保其在授权范围内履行职能；不断完善控制架构，并制定各层级之间的控制程序，保证董事会及高级管理人员下达的指令能够被严格、认真地执行。

第十条 公司不断完善印章管理、对外担保管理、采购与付款管理制度、对外投资管理、发票管理、信息披露管理等专门管理制度。

第十一条 公司不断完善风险评估体系，对经营风险、财务风险、市场风险、政策法规风险和道德风险等进行持续监控，及时发现、评估公司面临的各类风险，并采取必要的控制措施。

第十二条 公司不断完善公司内部信息和外部信息的管理政策，确保信息能够准确传递，确保董事会、高级管理人员及内部审计部门及时了解公司及其子公司的经营和风险状况，确保各类风险隐患和内部控制缺陷得到妥善处理。

第十三条 公司重点加强对子公司的管理控制，加强对关联交易、对外担保、募集资金使用、重大投资、信息披露等活动的控制，并建立相应控制政策和程序。

第三章 主要的控制活动

第一节 对子公司的管理控制

第十四条 内部审计部门应关注子公司内部控制体系的建立情况，指导督促实体运作且组织架构完善的子公司完善内部控制建设和运行，组织对子公司内部控制体系建设情况的检查，明确整改要求，并对整改效果进行跟踪。

第十五条 公司对子公司的管理控制，至少应当包括下列控制活动：

（一）建立对子公司的控制制度，明确向子公司委派的董事、监事（如有）及重要高级管理人员的选任方式和职责权限等；

（二）根据公司的经营战略和风险管理政策，督促子公司建立起相关业务的经营计划、风险管理程序和内部控制制度；

（三）制定子公司的重大事项报告制度和审议程序，及时向公司分管负责人报告重大业务事项、重大财务事项以及其他可能对公司股票及其衍生品种交易价格或投资决策产生较大影响的信息，并严格按照授权规定将重大事项报公司董事会或股东会审议；

（四）要求子公司及时向公司董事会秘书报送其董事会决议、股东会决议等重要文件，通报可能对公司股票及其衍生品种交易价格产生较大影响的事项；

（五）定期取得并分析各子公司经营报告和财务报告；

（六）制定子公司的业绩考核与激励约束机制。

第二节 关联交易的内部控制

第十六条 公司关联交易的内部控制应遵循诚实信用、平等、自愿、公平、公开、公允的原则，不得损害公司和其他股东的利益。

第十七条 公司按照《股票上市规则》《公司章程》、公司《关联交易决策制度》等有关规定，明确划分公司股东会、董事会对关联交易事项的审批权限，规定关联交易事项的审议程序和回避表决要求。

第十八条 参照《股票上市规则》及其他有关规定，确定公司关联方的名单，并及时予以更新，确保关联方名单真实、准确、完整。公司及子公司在发生交易活动时，相关责任人应仔细查阅关联方名单，审慎判断是否构成关联交易。如果构成关联交易，应在各自权限内履行审批、报告义务。

第十九条 公司审议需经独立董事专门会议审议的关联交易事项时，董事会秘书应将相关材料提交独立董事。独立董事在作出判断前，可以聘请中介机构出具专门报告，作为其判断的依据。前述关联交易经全体独立董事过半数同意后，方可提交董事会审议。

第二十条 公司在召开董事会审议关联交易事项时，按照《股票上市规则》和公司《董事会议事规则》的规定，关联董事需回避表决。会议召集人应在会议表决前提醒关联董事回避表决。关联董事未主动声明并回避的，知悉情况的董事应要求关联董事予以回避。第二十一条公司在审议关联交易事项时，应做到：

（一）详细了解交易标的的真实状况和交易对方诚信记录、资信状况、履约能力等；

（二）审慎评估相关交易的必要性与合理性、定价依据的充分性、交易价格的公允性和对公司的影响；

（三）重点关注是否存在交易标的权属不清、交易对方履约能力不明、交易价格不明确等问题；

（四）按照《股票上市规则》的要求聘请中介机构对交易标的进行审计或者评估（如需）。

公司不对所涉交易标的状况不清、交易价格未确定、交易对方情况不明朗的关联交易事项进行审议并作出决定。

第二十二条 公司与关联方之间的交易应签订书面协议，明确交易双方的权利义务及法律责任。

第二十三条 公司发生因关联方占用或转移公司资金、资产或其他资源而给公司造成损失或可能造成损失的，公司董事会应及时采取诉讼、财产保全等保护性措施避免或减少损失。

第三节 对外担保的内部控制

第二十四条 公司对外担保的内部控制应遵循合法、审慎、互利、安全的原则，严格控制担保风险。

第二十五条 公司股东会、董事会应按照《股票上市规则》《公司章程》、公司《对外担保管理办法》中关于对外担保事项的明确规定行使审批权限，如有

涉及违反审批权限和审议程序的，按中国证券监督管理委员会、深圳证券交易所和公司的有关规定追究其责任。

在确定审批权限时，公司执行《股票上市规则》关于对外担保累计计算的相关规定。

第二十六条 董事会在审议提供担保事项前，董事应当充分了解被担保方的经营和资信情况，认真分析被担保方的财务状况、营运状况和信用情况等。

董事应当对担保的合规性、合理性、被担保方偿还债务的能力以及反担保措施是否有效等作出审慎判断。

董事会在审议对公司的子公司、参股公司的担保议案时，董事应当重点关注子公司、参股公司的各股东是否按出资比例提供同等担保或者反担保等风险控制措施。

第二十七条 公司应妥善管理担保合同及相关原始资料，及时进行清理检查，并定期与银行等相关机构进行核对，保证存档资料的完整、准确、有效，注意担保的时效期限。在合同管理过程中，一旦发现未经董事会或股东会审议程序批准的异常合同，应及时向董事会和审计委员会报告。

第二十八条 公司财务部门指派专人持续关注被担保人的财务状况及偿债能力等，如发现被担保人经营状况严重恶化或发生公司解散、分立等重大事项的，有关责任人应及时报告董事会。董事会有义务采取有效措施，将损失降低到最小程度。

第二十九条 对外担保的债务到期后，公司应督促被担保人在限定时间内履行偿债义务。若被担保人未能按时履行义务，公司应及时采取必要的补救措施。

第三十条 公司担保的债务到期后需延期并需继续由其提供担保的，要作为新的对外担保，重新履行担保审批程序。

第三十一条 公司子公司为公司合并报表范围内的法人或者其他组织提供担保的，公司董事会根据相关规定履行必要的审批程序和信息披露义务。

第四节 募集资金使用的内部控制

第三十二条 公司募集资金使用的内部控制应遵循规范、安全、高效、透明的原则，遵守承诺，注重使用效益。

第三十三条 公司应遵守《股票上市规则》《公司章程》、公司《募集资金管理制度》中的规定做好募集资金存储、审批、使用、变更、监督和责任追究等方面的工作。

第三十四条 公司对募集资金进行专项账户存储管理，与保荐人或者独立财务顾问、商业银行签订三方监管协议，掌握募集资金专用账户的资金动态。

第三十五条 公司制定严格的募集资金使用审批程序和管理流程，保证募集资金按照相关募集文件所列资金用途使用，按项目预算投入募集资金投资项目。

第三十六条 公司要跟踪项目进度和募集资金的使用情况，确保投资项目按公司承诺计划实施。相关部门应细化具体工作进度，保证各项工作能按计划进行，并定期向董事会和公司财务部门报告具体工作进展情况。确因不可预见的客观因素影响，导致项目不能按投资计划正常进行时，公司应按有关规定及时履行报告和公告义务。

第三十七条 公司财务部门要跟踪监督募集资金使用情况，定期向董事会报告。公司审计委员会监督募集资金使用情况，定期督导内部审计部门就募集资金的使用情况进行检查。

第三十八条 公司积极配合保荐人/独立财务顾问的督导工作，主动向保荐人/独立财务顾问通报其募集资金的使用情况，授权保荐人/独立财务顾问到有关银行查询募集资金支取情况以及提供其他必要的配合和资料。

第三十九条 公司如因市场发生变化，确需变更募集资金用途或变更项目投资方式的，必须经公司董事会审议、通知保荐人/独立财务顾问，并依法提交股东会审批。

第四十条 公司决定终止原募集资金投资项目的，应尽快选择新的投资项目。公司董事会应当对新募集资金投资项目的可行性、必要性和投资效益作审慎分析。

第四十一条 公司董事会应当每半年度全面核查募集资金投资项目的进展情况，对募集资金的存放与使用情况出具公司募集资金存放、管理与使用情况的公告；年度审计时，公司应当聘请会计师事务所对年度募集资金出具鉴证报告，并于披露年度报告时披露。

第五节 重大投资的内部控制

第四十二条 公司重大投资的内部控制应遵循合法、审慎、安全、有效的原则，控制投资风险、注重投资效益。

第四十三条 公司按《股票上市规则》《公司章程》、公司《股东会议事规则》《董事会议事规则》规定的权限和程序，履行对重大投资的审批。

第四十四条 公司应指定专职部门，负责对公司重大投资项目的可行性、投资风险、投资回报等事宜进行专门研究和评估，监督重大投资项目的执行进展，如发现投资项目出现异常情况，应及时向公司董事会报告。

第四十五条 公司若进行证券投资与衍生品交易的，应当分析投资的可行性与必要性，制定严格的决策程序、报告制度和监控措施，明确授权范围、操作要点与信息披露等具体要求，并根据公司的风险承受能力确定投资规模及期限。

第四十六条 公司进行委托理财的，应选择资信状况、财务状况良好，无不良诚信记录及盈利能力强的合格专业理财机构作为受托方，并与受托方签订书面合同，明确委托理财的金额、期间、投资品种、双方的权利义务及法律责任等。

第四十七条 公司董事会应指派专人跟踪委托理财资金的进展及安全状况，出现异常情况时应要求其及时报告，以便董事会立即采取有效措施回收资金，避免或减少公司损失。

第四十八条 公司董事会应了解重大投资项目的执行进展和投资效益情况，如出现未按计划投资、未能实现项目预期收益、投资发生损失等情况，公司董事会应查明原因，追究有关人员的责任。

第六节 信息披露的内部控制

第四十九条 公司要按《股票上市规则》《公司章程》、公司《信息披露管理制度》等有关规定所明确的重大信息的范围和内容以及未公开重大信息的传递、审核、披露流程做好信息披露工作，董事会秘书为公司对外发布信息的主要联系人，并明确各相关部门及子公司的重大信息报告责任人。公司应当指定董事会秘书具体负责公司信息披露工作。公司应当保证董事会秘书能够及时、畅通地获取相关信息，除董事会秘书外的其他董事、高级管理人员和其他人员，需遵守《股票上市规则》等有关规定，非经董事会书面授权，不得对外发布任何公司未公开的重大信息。

第五十条 当出现、发生或即将发生可能对公司股票及其衍生品种的交易价格产生较大影响的情形或事件时，负有报告义务的责任人应及时将相关信息向公司董事会和董事会秘书进行报告；当董事会秘书需了解重大事项的情况和进展时，相关部门（包括子公司）及人员应予以积极配合和协助，及时、准确、完整地进行回复，并根据要求提供相关资料。

第五十一条 公司建立重大信息的内部保密规定。加强未公开信息内部流转过程中的保密工作，明确未公开信息的密级，尽量缩小知情人员范围，并保证未公开信息处于可控状态。因工作关系了解到相关信息的人员，在该信息尚未公开披露之前，负有保密义务。若信息不能保密或已经泄漏，公司应采取及时向监管部门报告和对外披露的措施。

第五十二条 公司应按照《股票上市规则》等规定，规范公司对外接待、业绩说明会、网上路演等投资者关系活动，确保信息披露的公平性。

第五十三条 公司董事会秘书应对上报的内部重大信息进行分析和判断。如按规定需要履行信息披露义务的，董事会秘书应及时向董事会报告，提请董事会履行相应程序并对外披露。

第五十四条 公司及其控股股东和实际控制人存在公开承诺事项的，公司应指定专人跟踪承诺事项的落实情况，关注承诺事项履行条件的变化，及时向公司董事会报告事件动态，按规定对外披露相关事实。

第四章 内部控制的检查监督

第五十五条 公司的内部审计部门，定期检查公司内部控制缺陷，评估其执行的效果和效率，并及时提出改进建议。公司要求内部各部门、子公司，积极配合内部审计部门的检查监督，必要时可以要求其定期进行自查。内部审计部门应当保持独立性，不得置于财务部门的领导之下，或者与财务部门合署办公。

内部审计部门对审计委员会负责，向审计委员会报告工作。

第五十六条 公司内部审计部门要对公司内部控制运行情况进行检查监督，并将检查中发现的内部控制缺陷和异常、改进建议及解决进展情况等形成内部审计报告，向董事会审计委员会通报。如发现公司存在重大异常情况，可能或已经遭受重大损失时，应立即报告公司董事会。由公司董事会提出切实可行的解决措施，必要时要及时报告深圳证券交易所并公告。

第五十七条 公司应当建立健全《印章管理制度》，明确印章的保管职责和使用审批权限，指定专人保管印章和登记使用情况。

第五十八条公司应当加强对关联交易、提供担保、募集资金使用、重大投资、出售资产、信息披露等活动的控制，按照《主板上市公司规范运作》及相关规定的要求建立相应的控制制度和程序。

第五十九条 公司根据自身经营特点制定年度内部控制检查监督计划，并作为评价内部控制运行情况的依据，将收购和出售资产、关联交易、从事衍生品交易、提供财务资助、对外提供担保、募集资金使用、委托理财等重大事项作为内部控制检查监督计划的必备事项。

第五章 内部控制的信息披露

第六十条 公司董事会应当根据内部审计部门出具的评价报告及相关资料，出具年度内部控制评价报告。内部控制评价报告至少应当包括下列内容：

（一）董事会对内部控制报告真实性的声明；

（二）内部控制评价工作的总体情况；

（三）内部控制评价的依据、范围、程序和方法；

（四）内部控制缺陷及其认定情况；

（五）对上一年度内部控制缺陷的整改情况；

（六）对本年度内部控制缺陷拟采取的整改措施；

（七）内部控制有效性的结论。

第六十一条 公司董事会应当在审议年度报告的同时，对内部控制评价报告形成决议。审计委员会和独立董事应当对内部控制评价报告发表意见。保荐人或者独立财务顾问（如有）应当对内部控制评价报告进行核查，并出具核查意见。

第六十二条 公司在聘请会计师事务所进行年度审计的同时，应当要求会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告，法律法规另有规定的除外。

第六十三条 公司应当在年度报告披露的同时，在符合条件媒体上披露内部控制评价报告和内部控制审计报告或内部控制鉴证报告，法律法规另有规定的除外。

第六十四条 如会计师事务所对公司内部控制有效性出具非标准审计报告、保留结论或者否定结论的鉴证报告（如有），或者指出公司非财务报告内部控制存在重大缺陷的，公司董事会应当针对所涉及事项作出专项说明，专项说明至少应当包括下列内容：

（一）所涉及事项的基本情况；

（二）该事项对公司内部控制有效性的影响程度；

（三）公司董事会、审计委员会对该事项的意见；

（四）消除该事项及其影响的具体措施。

第六十五条 公司将本制度的健全完备和有效执行情况，作为对公司各部门、子公司的绩效考核重要指标之一，并建立起责任追究机制，对违反本制度和影响本制度执行的有关责任人予以查处。

第六十六条公司内部审计机构的工作底稿、审计报告及相关资料，保存时间应遵守有关档案管理规定。

第六章 附则

第六十七条 本制度未尽事宜，按有关法律、法规和规范性文件及《公司章程》的规定执行。本制度如与国家日后颁布的法律、法规和规范性文件或经合法程序修改后的《公司章程》相冲突，按国家有关法律、法规和规范性文件及《公司章程》的规定执行。

第六十八条 本制度由公司董事会负责解释和修订。

第六十九条 本制度自公司董事会审议通过之日起生效并执行，修订亦同。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布，素材来自：内审网。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

内容很干，记得关注并设为星标👇

2025年6月9日，因公司业务高速发展的战略需求，我从财务总监岗位调任审计负责人，扛起了老板“守好企业风险管控最后一道岗”的重托。这是公司首次设立独立审计职能，而我仅有的审计经验，还是2014年在楚江上市公司的内审经历。尽管多年未深耕这一领域，但面对企业新阶段的风险防控需求，我毅然接下了这份全新的挑战。

审计部门的成立，如同投入湖面的石子，在全公司激起了不同层面的反应。部门管理者层面，多数人展现出积极正向的态度：部分子公司在跨部门沟通中主动提及“总部审计”职能，将其视为规范管理的助力；不少部门负责人更是主动提出“欢迎审计来做全身体检”，清晰认识到审计对业务稳健发展的价值——这背后，是公司快速扩张过程中，管理层对“建立稳妥管理闭环”的迫切需求。

然而，普通员工层面的认知偏差却颇为显著。“你是来查我们有没有犯罪的吧？”“是不是要抓把柄、挑毛病、惩罚我们？”类似的疑问屡见不鲜。这也让我意识到，在缺乏审计职能的企业环境中，员工很容易将审计等同于“监督惩罚”，而非“风险防控与价值提升”。为此，我在公司半年度述职会议上，专门就审计工作的目标定位、核心职责进行了系统性分享，希望从根源上扭转认知偏差，为审计工作的顺利开展奠定思想基础。

截至2025年12月8日，我已顺利完成两个专项审计项目并出具正式报告。而两个项目负责人面对审计发现的截然不同的态度，不仅让我对审计工作的实践落地有了更深刻的思考，更引发了我对个人职业素养与管理逻辑的深度复盘。

第一个项目是租后回收资产专项审计。审计过程中，我们发现了多项流程漏洞与管理短板，但该部门负责人的反应令人印象深刻：他既不刻意解释，也不回避掩饰，而是坦然承认工作中的不足，主动提出“请继续深挖问题”。其分管领导——也是我的直接上级，同样秉持“如实反映”的务实态度，明确要求“问题必须整改到位”。这种自上而下的开放心态，与我审计工作中“以系统化思维梳理核心流程、以体系化管理防范风险”的主线高度契合。最终，审计发现的问题与整改建议得到了被审计部门的全面认同与积极落实，不仅帮助该部门理清了租后资产管控的核心逻辑，更实现了审计价值的有效落地。

这段经历对我个人而言，更是一场深刻的认知觉醒。回顾过往职业生涯，我始终以严谨细致的态度对待数据与工作，但骨子里却藏着“怕被质疑”的执念——一旦遇到不同意见，便习惯据理力争。复盘时我才清醒地意识到，这本质上是“自以为是”的认知局限，缺乏容人容事的胸襟与职业松弛感。而租后资产部门负责人的坦然与谦逊，让我豁然开朗：敢于承认不足，才是进步的起点；若凡事都觉得“自己已满”，反而会堵住成长的通道。那些愿意表达不同意见的人，本质上都是关心事情本身、希望把工作做好的人——将反对者视为帮助自己完善工作的伙伴，才能凝聚起真正的合力。

与第一个项目形成鲜明对比的是第二个项目负责人的应对方式。面对审计反馈的问题，他更多聚焦于客观因素的说明，比如文件传递不及时、业务部门数据错误、跨部门协同不畅等，却始终未能深入探讨“自身管理是否存在漏洞”这一核心问题。不仅延期反馈，而且反馈的内容建设作用不大。客观来看，财务工作与数据准确性、合规性紧密相关，面对审计问题时产生对问责、绩效影响的顾虑，这一点不难理解，但这种“重解释、轻整改”的思路，不仅难以从根源上解决问题，更可能影响团队的责任意识与执行效率。

两个项目的鲜明对比，让我愈发清晰地认识到：审计工作的价值不仅在于发现问题，更在于推动问题解决；而问题能否有效解决，核心取决于被审计部门的认知与态度。要引导全公司部门负责人形成“正视问题、主动整改、持续优化”的良性循环，需要从认知统一、机制刚性、赋能升级、闭环保障四个维度，制定更具实操性的整改落地方案。

一、认知筑基：从“被动接受”到“主动拥抱”的理念渗透

1.建立“审计价值分享会”常态化机制：每季度选取1-2个典型整改案例，邀请被审计部门负责人现场分享“整改前后的管理变化、量化成效”，用实际数据证明审计对业务效率提升、风险降低的直接价值，破除“审计\=挑错”的固有认知。

2.推出“审计赋能手册”：梳理审计过程中常见的管理漏洞、流程短板，配套提供行业最佳实践、标准化流程模板，让各部门明确“审计发现问题\=管理提升机会”，将审计视为免费的“管理咨询服务”。

3.开展“审计认知破冰培训”：针对新部门、新员工，通过情景模拟、互动问答等形式，明确审计的核心目标是“共同防范风险、提升管理水平”，消除“怕被追责、怕挑毛病”的抵触心理。

二、机制闭环：从“弹性整改”到“刚性约束”的责任落实

1.构建“三位一体”责任体系：明确被审计部门负责人为整改第一责任人，分管领导为整改督导人，审计部门为整改跟踪人，签订《整改责任承诺书》，将整改任务分解到具体岗位、明确到具体时限。

2.建立“整改成效量化考核机制”：将整改完成情况纳入部门KPI考核，设置“整改完成率、问题复发率、管理优化成效”三项核心指标，对整改到位的给予加分激励，对推诿塞责、逾期未整改的进行约谈问责。

3.推行“整改公示制度”：每月在公司内部公示各被审计部门审计问题整改进度、成效，接受全公司监督，形成“比学赶超”的整改氛围，让“主动整改”成为部门管理的“加分项”。

三、赋能升级：从“只提问题”到“全程陪跑”的整改支持

1.实施“一问题一方案”精准指导：审计报告出具后，与被审计部门召开“整改方案共创会”，共同分析问题根源，结合部门业务特点制定可落地的整改措施，明确“谁来做、做什么、何时完成、如何验证”。形成完整可落地的审计问题整改清单。

2.建立“整改跟踪一对一”机制：为每个整改项目配备专属跟踪员，每周跟进整改进度，主动协调解决整改过程中遇到的跨部门协同、资源不足等困难，避免“整改方案停留在纸面上”。

3.开展“整改效果复盘赋能”：整改完成后，联合被审计部门总结经验教训、提炼可复制的管理方法，并沉淀为公司级管理标准，实现“整改一个问题、完善一套体系、覆盖一类风险”的连锁效应。

4.提供“定制化管理升级支持”：对管理基础薄弱的部门，额外提供为期1-3个月的“专项赋能服务”，协助梳理核心业务流程、搭建风险管控节点、培训员工规范操作，从根源上提升管理能力。

四、闭环保障：从“整改完成”到“持续优化”的长效机制

1.建立“整改回头看”抽查机制：整改完成后3-6个月，随机对整改问题进行复查，重点核查“整改措施是否常态化执行、问题是否复发”，对复发问题加倍追责，避免“一次性整改、临时性优化”。

2.搭建“审计问题数据库”：将所有审计发现的问题分类归档，定期分析问题分布规律，提前向相关部门发出“风险预警提示”，实现“从被动整改到主动防范”的转变。

3.设立“整改建议采纳奖”：鼓励被审计部门在落实整改的基础上，提出超出审计建议的管理优化方案，若方案被采纳并取得显著成效，给予物质奖励+公开表彰，激发各部门的创新积极性。

从财务到审计，岗位的转变让我深刻体会到：企业风险管控的最后一道岗，守的不仅是流程合规与资产安全，更是全公司的管理共识与发展信心。审计工作的推进，离不开老板的信任，更离不开各部门的理解与配合。而引导各部门形成“正视问题、拥抱整改”的良性生态，既是审计部门的核心职责，也是企业实现稳健发展、行稳致远的关键所在。

未来，随着公司业务业务版图的持续拓展与审计队伍的稳步壮大，我将继续以“系统化思维、体系化管理”为核心，不断提升审计专业能力与服务水平，在揭露风险、推动整改的同时，持续传递审计价值，让审计成为企业发展的“护航者”与“赋能者”，与各部门携手构建更为坚实的风险管控闭环，为公司的长远发展保驾护航。

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1

一、设置不相容岗位的必要性

在企业内部控制中，不相容岗位是指某些岗位职责如果由同一个人承担，既可能发生错误或舞弊行为，又可能掩盖其错误或舞弊的职务。简单来说，就是一个人如果同时负责两种彼此制约的工作，就有机会利用职务便利犯错并自我掩盖。例如，既管钱又管账、既审批又经办等情况都属于不相容岗位的隐患。设置不相容岗位控制的核心目的是建立内部牵制机制：确保每项业务由两个或两个以上的人员或部门经手；一人的工作由他人进行复核和监督。通过岗位分离，实现权力制衡，防止权力过于集中。如果不对不相容的职务实行相互分离，就很容易滋生舞弊风险。

二、工会财务和经审岗位不相容

根据工会财务管理的相关规范和要求，工会的财务岗位和经费审查（经审）岗位属于典型的不相容岗位，必须由不同人员分别担任，以实现相互的监督与制约。

这两个岗位不相容的核心原因是保障工会经费安全合规，避免监督失效与风险漏洞，具体可分为三点：

（一）职责属性对立，需形成制衡：财务岗是工会经费收支、账务核算的执行方，核心是完成经费流转与账目记录、报表编制及财务分析；经审岗是对这些经济活动的监督方，核心是核查其真实性、合规性。若两者兼容，就成了“自己做账自己审”“既当运动员又当裁判员”，完全失去岗位间的制约作用。

（二）保障审计独立，避免公正受损：经审工作的关键是独立性，只有与财务执行工作无关联，经审人员才能客观核查经费使用问题。若财务人员兼任经审岗位，极易为掩盖财务漏洞而隐瞒问题，严重破坏经审工作的公正性。

（三）防范财务风险，杜绝舞弊行为：工会经费关系全体会员权益，若两岗位兼容，会给经费滥用、挪用等舞弊行为提供可乘之机。分离岗位能通过双重把关，减少单人操控经费全流程的风险，保障工会资产安全。

（四）以下表格清晰地展示了这两个岗位的核心区别：

| 对比维度 | 财务岗位 | 经审岗位 |

| --- | --- | --- |

| 核心职责 | 负责工会经费的日常核算、收支管理、预算执行等 | 负责审查监督工会经费收支、资产管理及财经纪律执行情况 |

| 角色定位 | 经费的管理者与执行者 | 经费管理的监督者与评价者 |

| 常见违规情形 | 由出纳一人保管财务印章和网银U盾 | 经审会主任由财务人员兼任，形成"自己监督自己" |

三、如何正确设置岗位

有人认为，工会财务人员熟悉工会财务会计制度，干经审工作也是“轻车熟路”，经审会又不是一个人，在人员紧张的情况下，财务和经审岗位可以由一人担任。其实，这一点，早就有制度规定。

《中国工会审计条例》（2023年3月10日印发）第十三条 工会主席、分管财务和资产的副主席、工会财务人员和资产管理人员，不得担任同级工会经审会委员。第二十条 工会审计人员不得从事可能影响独立、客观履行审计职责的工作，不得参与、干预、插手被审计单位及其相关单位的经济管理活动。

四、结论

因此，同级工会财务和经审岗位应为不相容岗位，工会经费审查委员会是履行监督职责的机构，其成员不应同时担任同级工会的财务会计或出纳工作。在岗位设置上，需明确职责权限，确保不相容岗位相互分离。

五、其他

至于分管工会财务的工会副主席能不能分管工会经审工作，大家谈谈看法吧。

本文继续回归基础概念：“政府投资项目审计的一般流程”，其间会涉及12条参与方注意要点，愿您读后有所收获，同时也欢迎指出我的错误和不足。

\-第一阶段：资料送审\-

一、建设单位将结算资料整理备齐后，提交审计处

注意要点：

1、承包人编制竣工结算，建设单位审核（“一审”或“初审”），将审核结果提交审计机构。但实际情况是，很多“一审”只是走个流程（多种原因），真正的审核工作还是由审计这一步来落地。

也许正是由于这个原因，导致了下面很多纠偏的出现。

2、送审资料的完备义务，其实是由承包人负责的，建设方或疏于管理或实在不懂，即使有专家和全过程咨询的参与，因为结算审计往往在若干年以后，人事变动等因素也导致对资料的审核难上加难。所以，在资料的真实性方面，承包人有很大的操作空间。

3、审计人员会提前验收资料，除了送审的竣工结算书之外，一般还有以下几项需要填写：审前调查表，项目报审明细表，送审资料目录和承诺书等。

审前调查表，项目报审明细表主要涉及：批复/立项、财政评审结果、招投标情况、合同情况、报审结算情况（合同外变更签证、合同内约定调整）

承诺书主要内容是：承诺资料真实、完整，提交后不补；高估冒算，审减率过高问责、处分等。

比较麻烦的是：报审超立项金额，超财评，超合同；以及合同约定计价方式和依据不明。例：“最终结算金额以审计部门决算审计后核实的金额为准”和“按审计部门审计情况，办理竣工结算”两者意义截然不同。

二、审计处审核资料，接收资料，同步安排审计工作

注意要点：

4、接收资料前是对合规性进行检查，接收资料后，审计部门在第三方咨询公司的协助下，得以对资料的真实性、关联性、合法性等进行多方面审核。第三方咨询公司会向审计部门反馈需要哪些澄清说明或者补充资料，这是少有的可以对报审进行资料补充的情况，承包人一定要把握机会，进行充分的沟通，并按要求完善资料。

5、这也是承包人第一次有可能直接接触到第三方咨询公司的时机，要好好把握。

6、为了保证质量，审计机构常会这么做：（1）工程类与财务类分开审计；（2）将送审项目按标段拆分给几个第三方，用同步对比保证正确性；（3）将送审项目一部分交由内部审计专员审核，借以把控整体和第三方审核结果正确性。

\-第二阶段：实施审计\-

三、内审和外审，现场勘验和核对确认

7、一般情况下，咨询公司会先按照委托人资料审核一版，这一版金额多少其次，重要的是审核问题：合同问题、范围问题、图纸问题、结算书问题、变更签证问题、认质认价问题等等。收到审核结果后，审计机构组织现场勘验。

8、现场勘验的目的是帮助咨询公司解决审核问题。正如上文所说，承包人是“实际上”的被审计对象。现场勘验中那些积极配合的、提出异议的、据理力争的和无奈签字的，都是承包人，建设单位代表常缺少存在感。

需要提醒的是，如果与咨询公司或建设方意见向左，承包人不要“仅签字”，可以在现场勘验单上签字后附上意见，以便找到相关证据资料后推翻勘验单内容。

9、如果项目现场情况比较复杂，可能会出现多次现场勘验和反复的核对工作。

需要注意的是，每次（每天）核对结果（有些需要几方签字），咨询公司都会上传给委托方。承包人想在第二天更改/推翻第一天的核对内容，会比较困难。为了减少跟咨询方不必要的对立，要求承包人预算人员有比较强的专业能力、对现场有更深刻的认识，对审计核对工作整体上有方向性的把控。

10、核对中会出现很多争议问题，对于承包人来说，哪些问题要提及审计机构处理，哪些问题自行处理，这是个智慧。

11、承包人容易在认质认价单上做手脚，咨询公司要配合委托人执行审计的职责，即使有建设方、监理签字确认，也要对超出正常市场价的部分予以反馈和核减。（其他类似情况，参考处理）

\-第三阶段：审计核定\-

四、出具审核初稿，复核和定稿

12、咨询公司完成审计后，出具审计报告（初稿）并提交审计处。审计机构复核和确认，若对初稿无异议，即可进入四方确认环节（我们这边叫做“上会”）。

本文脉络图如下：

— THE END —

©本文由审计之家（ID：shenjizhijia） 整理发布。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。

「审计之家」 事务联系方式

社群、投稿、内容和商务合作

微信号：shenjizhijia1